Дело № №/2022

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 августа 2022 года город Питкяранта

Питкярантский городской суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Пуцыкиной Н.Ю.,

при секретаре Чикулаевой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия к ФИО7 о взыскании задолженности по налогу, пеням, штрафа,

установил:

административный иск заявлен по тем основаниям, что ФИО7 в разные периоды осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в настоящее время такого статуса не имеет. Из иска следует, что налоговой инспекцией проведена выездная проверка ФИО7 по всем налогам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по итогам которой составлен акт и вынесено решение № 907 от 19.04.2021 о привлечении административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ему доначислены неоплаченные налоги и взносы за период с 2016 года по 2018 год в размере 20 275 909 рублей, пени в размере 6 283 683 руб. 54 коп., наложен штраф в размере 341 833 рублей. Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 30 июля 2021 года № 13-11/09894 вышеназванное решение частично отменено, ФИО7 частично отменены доначисления по налогам страховым взносам. Административный истец направил ФИО7 требование об уплате налога, однако административным ответчиком требование проигнорировано, в связи с чем налоговая инспекция просит взыскать с ФИО7 задолженность на общую сумму 25 049 872 руб. 96 коп.

Приказом ФНС России от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1080 произведена реорганизация Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Карелия путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном иске.

В судебное заседание административный ответчик не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, поскольку сумма заявленного административного иска в размере 25 049 872 руб. 96 коп. не соответствует доначислениям, отраженным в решении Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 30 июля 2021 года № №, т.е. не соответствует фактическим обстоятельствам и нарушает права и обязанности административного ответчика. Считает, что по делу пропущен срок исковой давности.

Суд, изучив материалы дела, заслушав стороны, считает установленными следующие обстоятельства.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из положений пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзацу 4 пункта 2 статьи11 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснений, содержащихся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.20212 № 34-П следует, что физические лица. Осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо распространяется соответствующий режим налогообложения, установленный налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

Статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса; физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (пункты 1, 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации). Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (пункт 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В судебном заседании установлено, что ФИО7 был зарегистрирован и осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в периоды с 09.03.2004 по 08.09.2011, с 31.01.2014 по 07.10.2015, с 17.02.2016 по 22.12.2016, с 30.01.2017 по 22.08.2017. По результатам выездной налоговой проверки ФИО7 по всем налогам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 составлен акт налоговой проверки № № от 07.09.2020 и вынесено решение № № от 19.04.2021 о привлечении ФИО7 к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 341 833 руб. 00 коп., ему доначислен налог в общей сумме 20 275 909 руб. 00 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 8 254 459 руб. 00 коп., налог на доходы физических лиц в размере 10 582 659 руб. 00 коп., налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 1 264 800 руб. 00 коп., страховые взносы в размере 173 991 руб. 00 коп., начислены пени в общей сумме 6 283 683 руб. 54 коп. ФИО7 обжаловал результаты выездной налоговой проверки. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № № от 30.07.2021 решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Карелия от 19.04.2021 № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено частично: по строке «итого» на общую сумму налога (страховых взносов) в размере 1 366 691 руб. 00 коп., штрафа в размере 136 669 руб. 00 коп., пени в размере 306 432 руб. 38 коп.

В адрес налогоплательщика были направлены новые расчеты пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховым взносам и сумм штрафных санкций.

В соответствии с положениями статей 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО7 было направлено требование № № от 04.08.2021 об уплате налоговой задолженности со сроком погашения до 07.10.2021. Однако в добровольном порядке требование должник не исполнил.

15.10.2021 в связи с неисполнением налоговых требований ФИО7 Межрайонная ИФНС России № 5 по Республике Карелия обратилась к мировому судье судебного участка Питкярантского района с заявлением о вынесении судебного приказа.

22.10.2021 мировой судья судебного участка Питкярантского района Республики Карелия вынес судебный приказ № №/2021 о взыскании с ФИО7 в пользу налогового органа налоговой задолженности в общей сумме 25 050 188 руб. 96 коп., а также 30 000 руб. 00 коп. государственной пошлины в доход бюджета администрации Питкярантского муниципального района Республики Карелия.

В связи с поступлением от ФИО7 возражений относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка Питкярантского района Республики Карелия от 26.11.2021 судебный приказ был отменен.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу административного искового заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, который исчисляется со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Согласно штампу ОПС на конверте от 27.12.2021 следует, что административное исковое заявление подано в Питкярантский городской суд в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, т.е. с соблюдением сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Относительно заявления представителя ответчика ФИО2 о применении последствий пропуска налоговым органом общего трехлетнего срока исковой давности, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 названного кодекса. В силу пункта 1 статьи 200 указанного Кодекса, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не установлена возможность применения норм Гражданского кодекса Российской Федерации к положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения по своей сути не являются обязательствами по смыслу, какой им придан Гражданским кодексом Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что доводы представителя ответчика о пропуске срока исковой давности не состоятельны, основаны на неверном толковании права, поскольку для взыскания налоговой задолженности законодателем установлены специальные сроки обращения за судебной защитой. В данном случае налоговый орган своевременно обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности с ФИО7

Согласно расчету административного истца налоговая задолженность ФИО7 составляет 25 049 872 руб. 96 коп., в том числе: налог на доходы с физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 588 159 руб. 00 коп., пеня в размере 2 613 041 руб. 25 коп., штраф в размере 2 534 руб. 00 коп.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 989 000 руб. 00 коп., пеня в размере 404 342 руб. 90 коп., штраф в размере 198 900 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017): пеня в размере 1 503 руб. 47 коп., штраф в размере 730 руб. 00 коп.; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 8 254 459 руб. 00 коп., пеня в размере 2 940 145 руб. 23 коп.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 35 880 руб. 16 коп., пеня в размере 18 177 руб. 95 коп., штраф в размере 3 000 руб. 00 коп.

В нарушение статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик не представил доказательств оплаты налога, не оспорил начисленный размер налога и пени, контррасчет не представил. Расчет задолженности по налогам, пени судом проверены, признаны арифметически верными. Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", а также п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 60 000 руб. 00 коп. в доход бюджета Питкярантского муниципального района.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 114, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия удовлетворить.

Взыскать с ФИО7, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия недоимки: по налогу на доходы с физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 588 159 руб. 00 коп., пеня в размере 2 613 041 руб. 25 коп., штраф в размере 2 534 руб. 00 коп.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 989 000 руб. 00 коп., пеня в размере 404 342 руб. 90 коп., штраф в размере 198 900 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017): пеня в размере 1 503 руб. 47 коп., штраф в размере 730 руб. 00 коп.; по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 8 254 459 руб. 00 коп., пеня в размере 2 940 145 руб. 23 коп.; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 35 880 руб. 16 коп., пеня в размере 18 177 руб. 95 коп., штраф в размере 3 000 руб. 00 коп., всего на общую сумму 25 049 872 (двадцать пять миллионов сорок девять тысяч восемьсот семьдесят два) руб. 96 коп.

Взыскать с ФИО7, ИНН №, проживающего <адрес> в доход бюджета Питкярантского муниципального района государственную пошлину в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.00 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия в течение месяца через Питкярантский городской суд Республики Карелия.

Председательствующий Н.Ю. Пуцыкина

Мотивированное решение составлено в порядке статьи 177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации 19.08.2022