Решение по делу № 3А-272/2023 от 25.05.2023

Дело №3а-272/2023

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 25 мая 2023 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Нуждина В.Н.,

при секретаре судебного заседания Сохраннове И.Н.,

с участием прокурора Романовой В.С., представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПИЭР» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023 года,

УСТАНОВИЛ :

приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 30 ноября 2019 года.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 04 декабря 2020 года.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 14 декабря 2021 года.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 25 ноября 2022 года.

ООО «ПИЭР» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением (с учетом измененных требований) о признании недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19; о признании недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20; о признании недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21; о признании недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22; о возложении обязанности на административного ответчика в течение одного месяца со дня вступления в законную силу разместить сообщение о решении суда на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, а также в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить решение суда в Управление Федеральной налоговой службы Нижегородской области.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что ООО «ПИЭР» является собственником объекта недвижимого имущества: нежилого помещения, наименование: «нежилое встроенное помещение №1», общей площадью 563,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объекта: [адрес]

В пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год включен вышеуказанный объект недвижимости, однако включенный в названные пункты Приложений объект недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладает. Включение данного объекта недвижимости в Приложения неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5 просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора ФИО4, полагавшей необходимым удовлетворить административное исковое заявление только в части требований об оспаривании Перечня на 20223 год, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19, приказ от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акта были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства 30 ноября 2019 года, 04 декабря 2020 года, 14 декабря 2021 года, 25 ноября 2022 года, соответственно.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, ООО «ПИЭР» является собственником объекта недвижимого имущества: нежилого помещения, наименование: «нежилое встроенное помещение №1», общей площадью 563,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объекта: [адрес].

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] расположен в многоквартирном доме [номер] наименование: «многоквартирный дом», общая площадь 4299,6 кв.м.

Многоквартирный дом с кадастровым номером [номер] расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земли: «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: «под многоквартирный дом».

Согласно сведениям из филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области, земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН 22 ноября 2010 года с видом разрешенного использования «под многоквартирный дом» и площадью 3298+/-20 кв.м.

Сведений об изменении вида разрешенного использования и площади земельного участка с кадастровым номером [номер] в истребуемый период времени в ЕГРН отсутствует.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действующего на момент постановке на кадастровый учет вышеуказанного земельного участка (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под многоквартирный дом» является неопределенным и не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относятся к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

В пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, включен вышеуказанный объект недвижимости, однако анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, в состав которого входит спорное нежилое помещение, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость по указанному основанию.

Разрешая административные исковые требования о признании недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 ( в редакции, действующей на момент принятия приказа от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - уполномоченный орган).

Уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Кадастровая оценка» (далее - Учреждение) для выявления объектов, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, с целью определения Перечня.

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит обследованию в соответствии с пунктом 7 настоящего Порядка.

При условии соответствия вновь образованного объекта недвижимого имущества критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган: включает вновь образованный объект недвижимого имущества в Перечень на очередной налоговый период; ежеквартально направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области сведения о вновь образованных объектах недвижимого имущества для налогообложения в соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка).

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются: акты обследования объектов недвижимого имущества; решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 6 Порядка).

Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 7 Порядка).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не проводились. Вышеуказанный объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «нежилое встроенное помещение №1», общая площадь 563,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объекта: [адрес].

Согласно сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области объект недвижимости с кадастровым номером [номер] поставлен на кадастровый учет 01 декабря 2010 года с наименованием «помещение», назначение «нежилое», с площадью 563,6 кв.м.

11 января 2012 года наименование помещения изменено на «нежилое встроенное помещение №1».

Сведения об изменении в истребуемый период назначения, наименования, площади, вида разрешенного использования нежилого помещения в ЕГРН отсутствуют.

Согласно Техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], составленному по состоянию на [дата], объект учета имеет наименование: «помещение», назначение: «нежилое», состоит из помещений с наименованиями: скорняжный цех, салон, пошивочный цех, склад, кабинет, раздевалка, кабинет, электрощитовая, вспомогательная, комната отдыха, холодильная камера, туалет, лестничная клетка, кладовая, лестничная клетка, коридор, туалет, столовая (9,7 кв.м.), скорняжный цех, кабинет, коридор, тамбур, комната, сушилка, холодильная камера, помещение магазина (6,9 кв.м.), комната, тамбур, торговый зал (73,8 кв.м.), коридор. Общая площадь нежилого помещения составляет 563,6 кв.м., из которой площадь 80,7 кв.м. возможно отнести к помещениям объекта торговли, а площадь 9,7 кв.м. возможно отнести к помещениям общественного питания (по наименованию подпомещений, содержащегося в экспликации технического паспорта).

Согласно Техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], составленному по состоянию на [дата], объект учета имеет наименование: «нежилое встроенное помещение [номер]», назначение: «нежилое», состоит из помещений с наименованиями: скорняжный цех, салон, пошивочный цех, склад, кабинет, раздевалка, кабинет, электрощитовая, вспомогательная, комната отдыха, холодильная камера, туалет, лестничная клетка, кладовая, лестничная клетка, коридор, туалет, столовая (9,7 кв.м.), скорняжный цех, кабинет, коридор, тамбур, комната, сушилка, холодильная камера, помещение магазина (6,9 кв.м.), комната, тамбур, торговый зал (73,8 кв.м.), коридор. Общая площадь нежилого помещения 563,6 кв.м., из которой площадь помещений однозначно подлежащей отнесению к площади объекта торговли составляет 80,7 кв.м., а площадь помещений однозначно подлежащей отнесению к площади объекта общественного питания составляет 9,7 кв.м. (по наименованию подпомещений, содержащегося в экспликации технического паспорта).

Аналогичные сведения содержатся в Техническом паспорте на жилой дом (дома) и земельный участок ([адрес]), составленный по состоянию на 26 октября 1998 года.

Отражение на экспликации к поэтажному плану помещения подпомещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании данных помещений в целях размещения офисов, поскольку термин «кабинет» не тождествен термину «офис».

Общая площадь помещений, которую однозначно возможно отнести, по документам технического учета, к объектам недвижимости, поименованным в статье 378.2 НК РФ, составляет 90,4 кв.м. (16,03%), что менее 20% от общей площади нежилого помещения.

Вышеуказанные сведения были внесены в Единый государственный реестр недвижимости и представлены по запросу суда ППК «Роскадастр».

Как пояснила в ходе судебного разбирательства представитель административного истца, спорный объект недвижимости фактически разделен на два самостоятельных помещения, одно из которых используется для производственной деятельности (производство меховых изделий), а другое под торговую деятельность (магазин).

Судом установлено, что помещения подвала: №1 (скорняжный цех), №2 (слад), №3 (раздевалка), №4 (электрощитовая), №5 (вспомогательная), №6 (холодильная камера), №7 (склад), №8 (лестничная клетка), №9 (кладовая), №10 (коридор), №11 (столовая), №12 (скорняжный цех), №13 (коридор), №14 (сушилка) и помещения цокольного этажа: №1 (салон), №2 (пошивочный цех), №3 (кабинет), №4 (кабинет), №5 (комната отдыха), №6 (туалет), №8 (туалет), №10 (лестничная клетка), №14 (комната) (согласно экспликации технического паспорта) относятся к производственным помещениям. Общая площадь указанных помещений составляет 414,2 кв.м.

Производственную деятельность в указанных помещениях осуществляет ООО МПП «Кристмас», основной вид экономической деятельности которого является производство меховых изделий.

Факт осуществления производственной деятельности (изготовление меховых изделий) по вышеуказанному адресу подтверждается заявлением №КИЗ-2019-1670 от 03 июня 2019 года о присоединении к Договору на изготовление и поставке контрольных (идентификационных) знаков АО «Гознак» от 01 июня 2019 года, свидетельство Ассоциации автоматической идентификации «ЮНИКАН/ГС1 РУС», из которых следует, что фактический адрес производства меховых изделий: [адрес].

Согласно Договору аренды [номер] от 20 декабря 2014 года, заключенный между ООО «ПИЭР» (арендодатель) и ООО МПП «<данные изъяты>» (арендатор), арендодатель представляет арендатору нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес], площадью 98,1 кв.м. для размещения производства сроком на 11 месяцев (л.д.105-106, т.9).

Согласно Договору аренды [номер] от 01 марта 2021 года, заключенный между ООО «ПИЭР» (арендодатель) и ООО МПП «<данные изъяты>» (арендатор), арендодатель представляет арендатору нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес], площадью 139,4 кв.м. для размещения производства арендатора сроком на 11 месяцев (л.д.102-104, т.9).

Согласно Договору аренды [номер] от 01 февраля 2022 года, заключенный между ООО «ПИЭР» (арендодатель) и ООО МПП «<данные изъяты>» (арендатор), арендодатель представляет арендатору нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес], площадью 139,4 кв.м. для размещения производства арендатора сроком на 11 месяцев (л.д.99-101, т.9).

Согласно Договору аренды [номер] от 30 декабря 2022 года, заключенный между ООО «ПИЭР» (арендодатель) и ООО МПП «<данные изъяты>» (арендатор), арендодатель представляет арендатору нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес], площадью 139,4 кв.м. для размещения производства арендатора сроком на 11 месяцев (л.д.96-98, т.9).

Из имеющихся в материалах дела фотографий усматривается, что арендуемая ООО МПП «<данные изъяты>» площадь используется в производственных целях – для изготовления меховых изделий.

Согласно ответу из инспекции ФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода от 15 мая 2023 года №04-20/001253усл, по состоянию на 10 мая 2023 года по данным ЕГРЮЛ адрес регистрации юридического лица ООО МПП «<данные изъяты>» соответствует адресу, указанному в определении суда ([адрес]). Запись о недостоверности сведений ЕГРЮЛ об адресе регистрации юридического лица ООО МПП «<данные изъяты>» в ЕГРЮЛ не вносилась.

Информацией о фактическом осуществлении ООО МПП «<данные изъяты>» экономической деятельности по адресу регистрации инспекция не располагает. Место установки контрольно-кассовой техники ООО «Меховое производственное предприятие «<данные изъяты>» (модель ЭВОТОР СТ2Ф, заводской [номер]) является [адрес], ТЦ «Сити».

Доказательств с достоверностью свидетельствующих об осуществлении ООО МПП «<данные изъяты>» торговой деятельности по адресу: [адрес], материалы дела не содержат и административным ответчиком не представлено.

Из изложенного следует, что вышеуказанные помещения (общая площадь 414,2 кв.м.) не используются в качестве торгового объекта либо в иных целях предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года, заключенный между ООО «ПИЭР» (арендодатель) и ООО «<данные изъяты>» (арендатор), арендодатель обязуется предоставить арендатору во временное владение и пользование за плату нежилое помещение на цокольном этаже, расположенное по адресу: [адрес], площадь 149,4 кв.м., в том числе торговая 75,4 кв.м., являющееся частью нежилого помещения П1, для размещения магазина розничной торговли, а арендатор обязуется принять помещение, использовать его по прямому назначению. Договор заключен на три года (л.д.208-237,240, т.5).

Согласно приложению №3 к Договору аренды, арендатору были преданы помещения цокольного этажа по экспликации технического паспорта: №11 (туалет), №12 (кабинет), №13 (тамбур), №15 (холодильная камера), №16 (помещение магазина), №17 (комната), №20 (тамбур), №21 (торговый зал), №22 (коридор), общей площадью 149,4 кв.м.

На основании Дополнительного соглашения от 27 января 2015 года к Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года произведена замена арендатора ООО «<данные изъяты>» на арендатора ООО «<данные изъяты>». Существенные условия договора остались без изменения (л.д.65-66, т.6).

Дополнительным соглашением от 31 октября 2017 года к Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года, установлен новый срок действия договора аренды с 01 октября 2017 года по 01 ноября 2022 года.

На основании Дополнительного соглашения от 20 сентября 2020 года к Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года произведена замена арендатора ООО «<данные изъяты>» на арендатора ИП ФИО6 Существенные условия договора остались без изменения (л.д.205-206, т.6).

Согласно Договору долгосрочной субаренды от 12 октября 2020 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатор) и ООО «<данные изъяты>» (субарендатор), арендатор предоставляет, а субарендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, общей площадью 149,4 кв.м., распложенное по адресу: [адрес]. Общая арендуемая площадь составляет 149,4 кв.м. Целевое назначение помещения – осуществление деятельности по розничной продаже алкогольной продукции. Срок действия договора аренды с 12.10.2020 года по 01.11.2022 года (л.д.220-224, т.6).

Дополнительным соглашением от 01 ноября 2022 года к Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года, установлен новый срок действия договора аренды с 01 ноября 2022 года по 01 ноября 2027 года. Внесены изменения в п.1.1 Договора аренды [номер] от 01 ноября 2014 года в части арендуемой площади: арендодатель обязуется предоставить арендатору во временное владение и пользование за плату нежилое помещение в цокольном этаже, расположенное по адресу: [адрес], площадью 83,8 кв.м., в том числе торговая 73,1 кв.м., вспомогательная площадь 10,1 кв.м. Помещение предоставляется для размещения магазина (л.д.290-291, т.6).

Поскольку в основной Договор аренды были внесены изменения, Дополнительным соглашением от 01 ноября 2022 года к Договору долгосрочной субаренды от 12 октября 2020 года, также установлен новый срок действия договора аренды с 01 ноября 2022 года по 01 ноября 2027 года и внесены изменения в п.1.1 Договора долгосрочной субаренды от 12 октября 2020 года в части арендуемой площади: арендатор обязуется предоставить субарендатору во временное владение и пользование за плату нежилое помещение в цокольном этаже, расположенное по адресу: [адрес], площадью 83,8 кв.м. (л.д.297, т.6).

Вышеуказанные договора аренды, субаренды, дополнительные соглашения прошли государственную регистрацию, и в силу положений статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации считаются заключенными с момента такой регистрации. Дополнительное соглашение от 01 ноября 2022 года к Договору аренды [номер] от 01 ноября 2014 года было зарегистрировано 15 ноября 2022 года.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год утвержден приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, который опубликован в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 25 ноября 2022 года.

Из указанного следует, что названный Перечень на 2023 год, который является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден после внесения в Договор аренды (субаренды) помещения соответствующих изменений.

Таким образом, из представленных документов не следует, что указанный объект недвижимости на момент включения его в Перечень на 2023 год соответствовал критериям установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, являлся административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), назначение нежилых помещений в них предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Общая площадь помещения, сдаваемая в аренду под объект торговли, на момент утверждения Перечня на 2023 год, составляет 83,8 кв.м. (14,86%), что менее 20% от общей площади нежилого помещения.

Мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости и определения конкретной площади, которая используется под торговые услуги, на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не проводились.

Суд полагает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорный объект недвижимости на момент утверждения и действия Перечня на 2023 год по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из его фактического использования соответствовал признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что имеющееся в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации) назначение и наименование спорного объекта недвижимости не позволяет признать его соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательства с достоверностью подтверждающие тот факт, что спорный объект недвижимого имущества на момент утверждения Перечня на 2023 год соответствовал признакам, указанным в статье 378.2 НК РФ, материалы дела не содержат и административным ответчиком не представлено.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество организаций, исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Доводы административного ответчика о законности включения вышеуказанного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год, являются несостоятельными, поскольку имеющимися в материалах дела доказательствами достоверно установлен тот факт, что спорный объект недвижимости на момент утверждения Перечня на 2023 год не соответствовал признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования об оспаривании Перечня на 2023 год подлежат удовлетворению, а пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, – признанию недействующим.

Определяя дату, с которой пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, подлежит признанию недействующим, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, а также из того, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 имеет ограниченный срок действия (на 2023 год), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания его недействующим со дня принятия.

Оспаривая пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19; пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20; пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, административный истец указал, что включенный в названные пункты Приложений объект недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладает.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (в редакции, действующей на момент принятия приказа от 25 ноября 2019 года №326-13-369863/19) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области "Кадастровая оценка" (далее - Учреждение) для установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью подготовки перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются сведения Единого государственного реестра недвижимости как об объекте недвижимости, так и о земельном участке, на котором он расположен.

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются: документы технического учета (инвентаризации); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 5 Порядка).

На основе данных, полученных от Учреждения, с указанием вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений и обозначением источника получения информации о данном виде фактического использования уполномоченный орган формирует Перечень (пункт 6 Порядка).

Перечень определяется приказом уполномоченного органа на соответствующий налоговый период и не позднее 1 числа очередного налогового периода направляется в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества (пункт 7 Порядка).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (в редакции, действующей на момент принятия приказа от 19 ноября 2020 года №326-326-13-631667/20) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - уполномоченный орган).

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, городского округа Нижегородской области.

На основании представленных Учреждением или полученных уполномоченным органом данных об объектах недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, уполномоченный орган определяет вид фактического использования указанных объектов недвижимости и включает их в Перечень (пункт 8 Порядка).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 июня 2021 года №454, пункт 5 Порядка изложен в следующей редакции:

для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2021 года №199, в абзаце третьем пункта 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением, слова «городского округа» заменены словами «муниципального или городского округа».

Вышеуказанные положения постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 действовали на момент принятия приказа от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20, приказа от 25 ноября 2021 года [номер].

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «нежилое встроенное помещение №1», общей площадью 563,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объекта: [адрес].

11 января 2012 года наименование помещения изменено на «нежилое встроенное помещение №1».

Согласно Техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], составленному по состоянию на [дата], объект учета имеет наименование: «помещение», назначение: «нежилое», состоит из помещений с наименованиями: скорняжный цех, салон, пошивочный цех, склад, кабинет, раздевалка, кабинет, электрощитовая, вспомогательная, комната отдыха, холодильная камера, туалет, лестничная клетка, кладовая, лестничная клетка, коридор, туалет, столовая (9,7 кв.м.), скорняжный цех, кабинет, коридор, тамбур, комната, сушилка, холодильная камера, помещение магазина (6,9 кв.м.), комната, тамбур, торговый зал (73,8 кв.м.), коридор. [адрес] нежилого помещения составляет 563,6 кв.м., из которой площадь 80,7 кв.м. возможно отнести к помещениям объекта торговли, а площадь 9,7 кв.м. возможно отнести к помещениям общественного питания (по наименованию подпомещений, содержащегося в экспликации технического паспорта).

Согласно Техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], составленному по состоянию на [дата], объект учета имеет наименование: «нежилое встроенное помещение [номер]», назначение: «нежилое», состоит из помещений с наименованиями: скорняжный цех, салон, пошивочный цех, склад, кабинет, раздевалка, кабинет, электрощитовая, вспомогательная, комната отдыха, холодильная камера, туалет, лестничная клетка, кладовая, лестничная клетка, коридор, туалет, столовая (9,7 кв.м.), скорняжный цех, кабинет, коридор, тамбур, комната, сушилка, холодильная камера, помещение магазина (6,9 кв.м.), комната, тамбур, торговый зал (73,8 кв.м.), коридор. [адрес] нежилого помещения 563,6 кв.м., из которой площадь помещений однозначно подлежащей отнесению к площади объекта торговли составляет 80,7 кв.м., а площадь помещений однозначно подлежащей отнесению к площади объекта общественного питания составляет 9,7 кв.м. (по наименованию подпомещений, содержащегося в экспликации технического паспорта).

Аналогичные сведения содержатся в Техническом паспорте на жилой дом (дома) и земельный участок ([адрес]), составленный по состоянию на [дата].

[адрес] помещений, которую однозначно возможно отнести, по документам технического учета, к объектам недвижимости, поименованным в статье 378.2 НК РФ, составляет 90,4 кв.м. (16,03%), что менее 20% от общей площади нежилого помещения.

Данные сведения были внесены в Единый государственный реестр недвижимости и представлены по запросу суда ППК «Роскадастр».

Из вышеуказанного следует, что в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объект недвижимости с кадастровым номером [номер] - нежилое помещение в оспариваемые Перечни на 2020, 2021, 2022 года, включено быть не могло.

Вместе с тем, федеральный законодатель, устанавливая с [дата] особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечни спорного нежилого помещения по его фактическому использованию как объекта торгового назначения является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов офисного назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

По смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] проводились мероприятия по обследованию с целью определения вида его фактического использования.

Однако, в силу приведенных региональных норм, устанавливающих порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Нижегородской области, для целей налогообложения, не исключалась возможность включения в оспариваемые Перечни объектов недвижимости исходя из критерия их фактического использования без проведения соответствующих мероприятий и составления актов обследования в том случае, если сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и (или) документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а равно иная доступная информация позволяли однозначно установить соответствие вида их фактического использования критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные выводы в полной мере соответствуют правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации изложенной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06 июля 2022 года [номер]-КАД22-3-К2, согласно которой акты обследования в силу положений главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не могут являться единственно возможными доказательствами по делу.

Судом установлено, что часть нежилого помещения с кадастровым номером [номер], назначение: «нежилое», наименование: «нежилое встроенное помещение №1», общей площадью 563,6 кв.м., адрес объекта: [адрес], сдается в аренду под магазин.

Согласно Договору долгосрочной субаренды от 12 октября 2020 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатор) и ООО «<данные изъяты>» (субарендатор), арендатор предоставляет, а субарендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, общей площадью 149,4 кв.м., распложенное по адресу: [адрес]. Общая арендуемая площадь составляет 149,4 кв.м. Целевое назначение помещения – осуществление деятельности по розничной продаже алкогольной продукции. Срок действия договора аренды с 12 октября 2020 года по 01 ноября 2022 года (л.д.220-224, т.6).

Из указанного следует, что на момент утверждения Перечней на 2020, 2021, 2022 года 26,5% от общей площади помещения с кадастровым номером [номер] (площадь 563,6 кв.м.) фактически использовалась в целях размещения объекта торгового назначения.

Факт наличия действующего договора аренды на момент принятия приказа от 25 ноября 2019 года [номер], приказа от 19 ноября 2020 года [номер], приказа от 25 ноября 2021 года [номер], сторонами не оспаривался.

Согласно сведениям ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода по адресу: [адрес], помещение П1 «<данные изъяты>» установлена контрольно-кассовая техника модель ККТ ЭВОТОР СТ2Ф (заводской [номер]), ИП ФИО6 (л.д.65, т.9).

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что имеющиеся в материалах дела доказательства позволили однозначно установить соответствие вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером [номер] на периоды 2020, 2021, 2022 года критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеуказанная совокупность документально подтвержденных обстоятельств являлась достаточным основанием для включения нежилого помещения с кадастровым номером [номер] в оспариваемые Перечни на 2020, 2021, 2022 года исходя из его фактического использования без проведения дополнительных мероприятий и составления акта обследования.

Судом достоверно установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером [номер] на момент принятия оспариваемых Перечней на 2020, 2021, 2022 года фактически использовалось под объект торгового назначения (более 20% площади нежилого помещения).

Вышеуказанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что использование объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] под объект торгового назначения является достаточным основанием для включения его в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 года.

Суд также учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости может использоваться по его функциональному назначению и приносить самостоятельный доход.

Не могут повлечь удовлетворение административного искового заявления, основанные на неверном толковании норм материального права, доводы административно истца о том, что в перечни подлежат включению только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, к числу которых спорный объект недвижимости не относится. Возможность включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020, 2021, 2022 года в данном случае прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] фактически использовался в спорные периоды под объект торгового назначения (более 20% площади нежилого помещения).

Представленный административным истцом Технический паспорт на нежилое помещение, составленный по состоянию на 24 марта 2023 года, не может быть принят судом во внимание, поскольку изготовлен после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающими прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «ПИЭР» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 года, следует отказать.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренные нормативные правовые акты или их отдельные положения.

Поскольку приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 176, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд

РЕШИЛ :

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «ПИЭР» удовлетворить частично.

Признать недействующим с момента принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «ПИЭР» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 года, отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда В.Н. Нуждин

Решение в окончательной форме принято 07 июня 2023 года.

Судья областного суда В.Н. Нуждин