Дело № 2а-3055/2022 год

39RS0004-01-2022-003511-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 декабря 2022 года

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И.З.

При секретаре Потаповой В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Калининградской области, мотивируя свои требования тем, что 06.10.2021 г. ФИО1 обратилась в МРИ ФНС № 8 по городу Калининграду с декларацией (форма 3-НДФЛ) о предоставлении социального налогового вычета по расходам на лечение в 2019 году в размере <данные изъяты> руб..

30.12.2021 г. в личном кабинете налогоплательщица размещены сообщения от 24.12.2021 г. (№, №, №) о зачете налогового вычета по расходам на лечение в 2019 г. на общую сумму <данные изъяты> руб. в счет: пени по «Транспортному налогу с физических лиц» в размере <данные изъяты> руб.; пени «Налог по имуществу ФЛ по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа» в размере <данные изъяты> руб.; налога «Налог на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа» в размере <данные изъяты> руб.

Ранее о наличии задолженностей каких-либо уведомлений ФИО1 не получала. 02.03.2022 г. ФИО1 обратилась в Управление ФНС по Калининградской области с заявлением о признании незаконными произведенных зачетов на общую сумму <данные изъяты> руб.

В решении Управления по Калининградской области от 14.04.2022 г. (исх. №) указано об отмене зачета № на сумму <данные изъяты> руб. и зачета № на сумму <данные изъяты> руб., поскольку 25.03.2022 г. Инспекцией № 8 сторнированы указанные начисления по налогу на имущество физических лиц.

Требование об отмене уведомления о зачете № на сумму <данные изъяты> руб. оставлено без удовлетворения.

Задолженность по уплате транспортного налога за 2015 г. решением Московского районного суда от 22.07.2022 г. признана безнадежной ко взысканию.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 27.07.2020 г. с административного истца взыскана задолженность по транспортному налогу за 2016, 2017 годы в размере <данные изъяты> руб. и пени за 2016, 2017 годы в размере <данные изъяты> руб., на общую сумму <данные изъяты> руб..

В дальнейшем оплата транспортного налога произведена ФИО1 в следующие сроки: за 2018 г. в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается чеком Сбербанка онлайн от 17.09.2019 г., за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается чеком Сбербанка онлайн от 16.11.2020 г., за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается чеком Сбербанка онлайн от 19.12.2021 г.

Зачет от 24.12.2021 г. в счет уплаты пени произведен административным ответчиком за пределами сроков для их взыскания в принудительном порядке. Налоговый орган не обращался в суд с требованием о взыскании указанной в зачете задолженности, в связи с чем утратил право на ее принудительное взыскание.

Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Следовательно, ст. 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки начисленных на нее пеней, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46-48, 69, 70 и 78 НК РФ, истекли.

Такие недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. №).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки, указанная в сообщениях о зачете от 24.12.2021 г. по оплате пени по «Транспортному налогу с физических лиц» в размере <данные изъяты> руб., образовалась до 2016 года, срок на принудительное взыскание истек.

Административный ответчик в установленные ст.ст. 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени административному истцу не выставлял, следовательно, отраженная в сообщении о зачете от 24.12.2021 г. №, в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России задолженность по пени по транспортному налогу, не подлежит погашению по истечении 3-х лет, предшествующих дате зачета.

Таким образом, действия административного ответчика по зачету социального налогового вычета по расходам на лечение за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб. в счет погашения задолженности по уплате пени по «Транспортному налогу с физических лиц» и задолженности по «Налогу на имущество физических лиц», являются необоснованными, поскольку право административного истца на получение указанного вычета в размере <данные изъяты> руб. подтверждено налоговым органом.

Сообщение от 24.12.2021 года составлено на основании решения налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога № от 24.12.2021 года.

С учетом уточнения требований (л.д. 130) просит признать незаконным (недействительным) решение МРИ ФНС № 8 по г. Калининграду о зачете № от 24.12.2021 года.

Определением суда от 22.09.2022 по административному делу произведена замена административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду его правопреемником УФНС России по Калининградской области.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала уточненные административные исковые требования по изложенным в административном иске основаниям, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражал против заявленных исковых требований, указал, что позиция административного ответчика подробно изложена в ответе от 14.04.2022 года на ранее поданную жалобу истца. Налоговый орган имеет право не возвращать переплату по налогу при наличии задолженности и имеет право направить переплату на погашение ранее возникших задолженностей.

Заслушав пояснения участников процесса, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Как указано в п. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет в частности: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (пункты 1, 2, 3 и 4 части 9 ст. 226 КАС РФ).

При этом в силу ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В судебном заседании установлено, что 24.12.2021 Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду принято решение № о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которым налоговым органом излишне уплаченный ФИО1 налог - НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ - в сумме <данные изъяты> руб. в порядке ст. 78 НК РФ самостоятельно определено зачесть в счет уплаты пеней по транспортному налогу с физических лиц по налоговому (расчетному) периоду 2014, 2015, 2020 год (л.д. 63).

О принятии указанного решения ФИО1 направлено сообщение № от 24.12.2021 года (л.д. 15).

Указанное сообщение оспорено ФИО1 в порядке ст. ст. 137-138 НК РФ, заместителем руководителя УФНС России по Калининградской области принято решение по жалобе от 14.04.2022 № (л.д. 26-29), которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанное решение по жалобе направлено в адрес ФИО1 23.05.2022 года почтовым отправлением №, которое получено адресатом 27.05.2022 года, и в течение трех месяцев с указанного срока – 01.08.2022 года подан административный иск в суд.

С учетом того, что оспаривание в судебном порядке решения налогового органа возможно только после оспаривания такового в порядке ст. ст. 137-138 НК РФ, трехмесячный срок обращения в суд, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ, административным истцом соблюден.

Как следует из решения от 14.04.2022 № об оставлении без удовлетворения жалобы ФИО1, по состоянию на дату принятия оспариваемого Решения о зачете от 24.12.2021 № недоимка по транспортному налогу составила <данные изъяты> рублей, задолженность по пени по транспортному налогу составила <данные изъяты> рублей. Заявителем систематически не исполнялась (исполнялась с нарушением установленного срока) обязанность по уплате исчисленного налога, в связи с чем, Инспекцией № 8 в соответствии со статьей 75 Кодекса исчислены пени по транспортному налогу. Со ссылкой на положения п. 1 и п. 6 ст. 78 НК РФ указывают, что Инспекцией № 8 правомерно принято Решение от 24.12.2021 № о зачете суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет уплаты задолженности по пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей.

Как следует из оспариваемого решения, произведен зачет излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счету уплаты пеней по транспортному налогу за налоговые периоды 2014, 2015, 2020 год.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 исчислен транспортный налог: за 2014 год - по сроку уплаты 01.10.2015 года в размере <данные изъяты> рублей, за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 год в размере <данные изъяты> рублей, за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 год в размере <данные изъяты> рублей.

Как следует из расчета пеней по состоянию на дату принятия решения 24.12.2021 года, сумма пеней по транспортному налогу за 2014 год составил <данные изъяты> рублей, за 2015 год – <данные изъяты> рублей, за 2020 год <данные изъяты> руб. (л.д. 134)

Одним из способов уплаты налогов и страховых взносов является проведение зачета переплаты по налогам. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в том числе со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов закреплено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора определен статьей 78 Кодекса.

На основании пунктов 1, 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Таким образом, как указано в законе, в счет погашения недоимки по иным налогам зачет может быть самостоятельно проведен налоговым органом не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Пунктом 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания. В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов. Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена. Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующих редакциях на дату возникновения обязательств налоговых ФИО1 по уплате транспортного налога - за 2014 год, для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, оплата транспортного налога производится не позднее 01 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до 01.10.2015 года; за 2015 и за 2020 год - не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до 01.12.2016 и до 01.12.2021 года соответственно.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из материалов дела, налоговым органом налоговым уведомлением № от 24.04.2015 года исчислен транспортный налог за 2014 год в размере <данные изъяты> рублей, и в связи с неуплатой такового в установленный законом срока выставлено требование № от 16.10.2015 года, которым истребован к оплате в частности транспортный налог <данные изъяты> рублей за 2014 год и пени <данные изъяты> рублей. Общая сумма по требованию налога и пени составляет <данные изъяты> руб. Срок оплаты по требованию установлен – до 27.01.2016 года (л.д. 143-145).

На основании пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, пунктом 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Между тем, как на момент обращения ФИО1 с настоящим административным иском, так и на момент рассмотрения дела доказательств обращения в судебный орган в порядке ст. 48 НК РФ за взысканием транспортного налога за 2014 год налоговым органом не представлено.

Исходя из совокупности установленных ст. 48 НК РФ сроков, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа по требованию № от 16.10.2015 в срок до 27.07.2016 года. Однако доказательств такого обращения в суд налоговым органом не представлено. Соответственно сроки подачи в суд заявления о вынесении судебного приказа по требованию № от 16.10.2015 судом не восстанавливались. Не имело места и обращения в суд с административным иском о взыскании транспортного налога за указанный период, доказательств обратного административными ответчиками не представлено.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. ст. 75 НК РФ), а их принудительное взыскание с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Как следует из п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как следует из вышеприведенных положений закона в их совокупности и системной взаимосвязи, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры принудительного взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа, с административным иском налоговый орган не обращался в суд в установленный законом срок, на дату 24.12.2021 года налоговый орган утратил сроки на принудительное взыскание транспортного налога за 2014 год, который в силу положений ст. 45, 48 НК РФ подлежит взысканию с физического лица в судебном порядке при его неуплате. При указанных обстоятельствах, зачет налоговым органом какой-либо суммы уплаченного излишне налога в счет уплаты пени, начисленной по транспортному налогу за 2014 год, подлежащих взысканию в судебном порядке, исходя из изложенных выше положений закона и разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ, невозможен, а следовательно оспариваемое решение в данной части не соответствует закону и требования административного истца о признании его в данной части незаконным подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 22.07.2022 по административному делу № по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду, Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области признана безнадежной ко взысканию недоимка ФИО1 ы по транспортному налогу за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей, пени, начисленные на данную недоимку (по состоянию на 24.12.2021 года – <данные изъяты> коп.), суд обязал Межрайонную ИФНС России № 8 по г. Калининграду, Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области исключить данную недоимку из лицевого счета налогоплательщика.

Указанным решением, вступившим в законную силу, установлено, что налоговым уведомлением № от 05.08.2016 года ФИО1 налоговым органом исчислен транспортный налог за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей соответственно, всего <данные изъяты> рублей, с указанием срока уплаты налога не позднее 01.12.2016 года. В связи с неуплатой налога в добровольном порядке налоговым органом выставлено ФИО1 требование № от 07.02.2017 года об уплате транспортного налога по сроку уплаты 01.12.2016 года, т. е. за 2015 год, в размере <данные изъяты> рублей, пени в размере <данные изъяты> рублей, а всего общая сумма по требованию с учетом истребования в требовании также налога на имущество физических лиц – <данные изъяты> руб. налог и <данные изъяты> руб. пени. Срок уплаты по требованию - до 04.04.2017 года.

Как на момент обращения ФИО1 с настоящим административным иском, так и на момент рассмотрения дела доказательств обращения в судебный орган в порядке ст. 48 НК РФ за взысканием транспортного налога за 2015 год налоговым органом не представлено. Исходя из совокупности установленных ст. 48 НК РФ сроков, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа по требованию № от 07.02.2017 в срок до 04.10.2017 года. Однако доказательств такого обращения в суд налоговым органом не представлено. Соответственно сроки подачи в суд заявления о вынесении судебного приказа по требованию № от 07.02.2017 судом не восстанавливались. Не имело места и обращения в суд с административным иском взыскании транспортного налога за указанный период, доказательств обратного административными ответчиками не представлено. Поскольку налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания транспортного налога за 2015 год, не имелось оснований для определения поступивших 16.11.2020 года платежей в счет уплаты транспортного налога за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей, равно как не имелось оснований для определения в счет уплаты транспортного налога за 2015 год и иных платежей, поступивших в 2021 году.

Т.е. вступившим в законную судебным постановлением установлено, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания транспортного налога за 2015 год, соответственно утратил и возможность взыскания пени за неуплату данного налога, а следовательно у налогового органа на 24.12.2021 года не имелось законных оснований для зачета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет погашения задолженности по пени по транспортному налогу за 2015 год, поскольку на указанную дату уже была утрачена сама возможность взыскания транспортного налога за 2015 год, а следовательно – и пеней, начисленных на сумму недоимки по налогу, административные исковые требования в данной части подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, КРСБ налогоплательщика, и не оспаривалось административным истцом, транспортный налог за 2020 год, исчисленный налоговым уведомлением № от 31.08.2021 года в размере <данные изъяты> рублей по сроку уплаты до 01.12.2021 г., оплачен ФИО1 16.12.2021 (л.д. 16, 36, 89), т.е. с пропуском установленного срока оплаты – до 01.12.2021 года.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5); пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Исходя из суммы недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату транспортного налога налоговым органом обоснованно начислены ФИО1 пени за период со 02.12.2021 по 16.12.2021 в размере <данные изъяты> рублей.

Согласно части 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В соответствии с абзацем 2 пункта 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Поскольку транспортный налог за 2020 год подлежал оплате до 01.12.2021 года, оплачен 16.12.2021 года, в связи с чем исчислены пени за период с 02.12.2021 до 16.12.2021 года, на дату принятия оспариваемого решения срок взыскания указанных пеней не истек, и налоговым органом законно и обоснованно в силу положений ст. 78 НК РФ принято в данной части решение о зачете суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в счет погашения пени по транспортному налогу за 2020 год, в связи с чем оснований для признания незаконным оспариваемого решения в данной части не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение УФНС по Калининградской области о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от 24.12.2021 года в отношении ФИО1, в части принятия решения о зачете в счет уплаты пеней по транспортному налогу с физических лиц за налоговый (расчетный) период 2014 год – суммы в размере 1021 руб. 17 коп., за налоговый (расчетный) период 2015 год – суммы в размере 941 руб. 65 коп.

В удовлетворении оставшейся части административных исковых требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 13 декабря 2022 года.

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Секретарь Потапова В.А.

Решение не вступило в законную силу 13.12.2022 года

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-3055/2022 в Московском районном суде г. Калининграда

Секретарь