Дело № 2А-21/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
7 февраля 2025 года город Аткарск
Аткарский городской суд Саратовской области в составе
председательствующего судьи Ульянова Ю.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сучковой И.А., секретарем судебного заседания Григорьевой К.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области к ФИО1, заинтересованное лицо межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области о взыскании пени,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (далее по тексту – МРИ ФНС № 12) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, указав, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности ему за 2018 год были начислены взносы за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 рублей, за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рубля, на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля. В связи с тем, что ФИО1 своевременно не уплатил названные взносы, ему были начислены пени, размер которых за период с 10 января 2019 года по 30 декабря 2022 года составил 11 309 рублей 80 копеек, за период с 1 января 2023 года по 29 января 2024 года – в размере 3 930 рублей 84 копейки. Ссылаясь на указанные обстоятельства, МРИ ФНС № 12 просит суд взыскать с ФИО1 пени на сумму 15 240 рублей 64 копеек.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в административном иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Административный ответчик, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, направил в суд своего представителя, который в своих возражениях на иск отметил, что административным истцом не представлено доказательств своевременного обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, в связи с чем указал на пропуск административным истцом срока давности, а также выразил несогласие с расчетом задолженности по пени.
Представитель ИФНС России №20 по Саратовской области, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил.
Руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон и представителя заинтересованного лица.
Исследовав материалы дела, в том числе материалы административных дело выдаче судебного приказа, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Положениями п. 1 ст. 45 НК РФ установлена обязанность по уплате налога самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, что следует из п. 1 ст. 72 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Приведенные положения НК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.
Взыскание пеней в отношении налога, который не был уплачен либо взыскан, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Судом установлено, что с 2004 года по 10 июля 2019 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, в 2017-2019 г.г. ФИО1 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и плательщиком земельного налога.
Как усматривается из представленных административным истцом расчетов, сумма пени в размере 15 240 рублей 64 копеек, о взыскании которых ставится вопрос в административном иске, складывается из пеней в размере 660 рублей 63 копеек, начисленных в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пеней в размере 10 649 рублей 17 копеек, начисленных в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней в размере 3 930 рублей 84 копеек, начисленных на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 29 января 2024 года.
При этом отмечается, что недоимка по страховым взносам на ОМС и недоимка по взносам на ОПС взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Волжского района г. Саратова от 17 апреля 2020 года №2А-831/2020.
Вместе с тем, доказательств, свидетельствующих о том, что судебный приказ от 17 апреля 2020 года №2А-831/2020 предъявлен к исполнению, суду не представлено. Не содержат таких данных и материалы административного дела №2А-831/2020. Напротив, как усматривается из сведений, размещенных на сайте ФССП России, исполнительные производства на основании судебного приказа от 17 апреля 2020 года №2А-831/2020 не возбуждались.
При этом суд руководствуется следующим. В соответствии с ч. 1 ст. 31 Федерального закона «Об исполнительном производстве» исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, судебным приставом-исполнителем к производству не принимаются.
В силу ч. 1 ст. 21 названного Федерального закона исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.
Из изложенного следует, что предусмотренный Федеральным законом срок для предъявления исполнительного листа к исполнению установлен для реализации права взыскателя на принудительное исполнение исполнительного листа посредством органов принудительного исполнения судебных актов. С истечением данного срока, если он не был прерван или восстановлен судом, у взыскателя прекращается право требовать принудительного исполнения судебного акта, на основании которого выдан исполнительный лист.
Таким образом, принимая во внимание, что судебный приказ от 17 апреля 2020 года №2А-831/2020 к исполнению не был предъявлен, суд признает срок предъявления к исполнению названного исполнительного документа пропущенным. Сведений о восстановлении такого срока суду также не представлено, а потому суд находит, что пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС, взысканию не подлежат, поскольку налоговым органом утрачено право на предъявление к исполнению исполнительного документа о взыскании таких недоимок.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.
Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
По состоянию на 1 января 2023 года каждому налогоплательщику сформировано входящее сальдо ЕНС по правилам, которые прописаны в статье 4 Закона № 263-ФЗ.
В соответствии со статьей 45 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ действует единый налоговый платеж (далее - ЕНП).
ЕНП - это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет (ЕНС), в счет исполнения обязанности перед бюджетом Российской Федерации.
ЕНС - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве ЕНП, распределение которого осуществляется ФНС России.
Из представленных административным истцом сведений следует, что по состоянию на 1 января 2023 года совокупная обязанность ФИО1 по уплате обязательных платежей составляла 40 480 рублей 04 копейки, которая складывалась из недоимки по уплате налога на имущество физических лиц в размере 218 рублей 83 копейки, недоимки по страховым взносам на ОМС в размере 1 131 рубль 79 копеек, недоимки по страховым взносам на ОПС сроком уплаты 25 июля 2019 года в размере 15 466 рублей 09 копеек, недоимки по страховым взносам на ОПС сроком уплаты 9 января 2019 года в размере 22 924 рублей 33 копеек, недоимки по земельному налогу в размере 517 рублей, недоимки по уплате налога на имущество физических лиц в размере 73 рублей, недоимки по уплате налога на имущество физических лиц в размере 149 рублей.
При этом как усматривается из расчета недоимка по страховым взносам на ОМС в размере 1 131 рубль 79 копеек, недоимка по страховым взносам на ОПС сроком уплаты 25 июля 2019 года в размере 15 466 рублей 09 копеек, недоимка по земельному налогу в размере 517 рублей, недоимка по уплате налога на имущество физических лиц в размере 73 рублей взыскана судебным приказом от 17 апреля 2020 года №2А-831/2020, который, как отмечалось выше, не был предъявлен к исполнению и срок предъявления которого к исполнению истек.
Доказательств взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС сроком уплаты 9 января 2019 года в размере 22 924 рублей 33 копеек суду не представлено.
При таких обстоятельствах суд исходит из того, что названные суммы недоимок (1 131 рубль 79 копеек, 15 466 рублей 09 копеек, 517 рублей, 73 рублей, 22 924 рублей 33 копеек) не могут быть учтены при расчете задолженности по пени за период с 1 января 2023 года.
На основании судебного приказа от 8 апреля 2022 года судебным приставом-исполнителем 5 сентября 2022 года в отношении ФИО1 было возбуждено исполнительное производство №52216/22/64002-ИП, которое было окончено 12 апреля 2023 года ввиду исполнения исполнительного документа в полном объеме. Согласно справке о движении денежных средств по исполнительному производству у должника ФИО1 производились удержания денежных средств 18 октября 2022 года в размере 8 рублей 17 копеек, 6 декабря 2022 года в размере 1 486 рублей 40 копеек, 16 января 2023 года в размере 1 557 рублей 77 копеек, 8 февраля 2023 года в размере 1 557 рублей 77 копеек, 7 марта 2023 года в размере 1 557 рублей 77 копеек, 3 апреля 2023 года в размере 9 923 рублей 28 копеек.
Принимая во внимание последовательность погашения задолженности по ЕНС, предусмотренную п. 8 ст. 45 НК РФ, суд находит, что недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 149 рублей и недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 218 рублей 83 копейки, указанные в расчете административного истца в качестве недоимок, формирующих совокупную обязанность по состоянию на 1 января 2023 года, подлежали первоочередному погашению за счет платежей, выполненных в рамках названного исполнительного производства, от 18 октября 2022 года и от 6 декабря 2022 года, что свидетельствует о погашении названной недоимки (149 рублей, 218 рублей 83 копейки) до 1 января 2023 года, в связи с чем оснований для начисления пени на названную недоимку с 1 января 2023 года не имелось.
Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд
решил:
отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании пени
Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы лицами, участвующими в деле, через Аткарский городской суд Саратовской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме (составление мотивированного решения).
Мотивированное решение изготовлено 21 февраля 2025 года.
Судья Ю.В. Ульянов