БЕЛГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

31RS0020-01-2023-001125-45 33а-3353/2023

(2а-1534/2023 ~ М-869/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Белгород 13 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Белгородского областного суда в составе

председательствующего Фомина И.Н.,

судей Колмыковой Е.А., Маликовой М.А.

при секретаре Булановой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи со Старооскольским городским судом Белгородской области административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Белгородской области об оспаривании решения и возложении обязанности

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Старооскольского городского суда Белгородской области от 21 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Колмыковой Е.А., объяснения административного истца ФИО1, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области ФИО2 (по доверенности), просившей решение суда оставить без изменения, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, в котором просит:

- признать незаконным и отменить решение областной межведомственной комиссии по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, об отказе в исключении из перечней нежилого помещения с кадастровым номером № (Протокол № от 28 декабря 2022 года);

- возложить на министерство имущественных и земельных отношений Белгородской области обязанность исключить из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, нежилое помещение с кадастровым номером №.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение №, расположенное по адресу: <адрес>, не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

10 ноября 2022 года ею подано заявление в областную межведомственную комиссию по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указанного нежилого помещения.

Протоколом областной межведомственной комиссии по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость от 28 декабря 2022 года № ей отказано в исключении из Перечня принадлежащего ей на праве собственности нежилого помещения с кадастровым номером №.

Основанием отказа послужил факт использования нежилого помещения для осуществления деятельности детского клуба <данные изъяты> (51,71 кв.м или 53,7% от площади помещения) и логистического центра банка, используемого сотрудниками для выпуска банковских карт (22,3 кв.м или 23,16% от площади помещения).

Установленный комиссией факт не соответствует действительности, поскольку ею сдана в аренду часть нежилого помещения ООО <данные изъяты>, о чем свидетельствует договор аренды нежилого помещения от 10 января 2019 года. 6 декабря 2019 года в отношении ООО <данные изъяты> в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации юридического лица. Кроме того, ею сдана в аренду часть нежилого помещения ФИО9, о чем свидетельствует договор аренды нежилого помещения от 1 апреля 2020 года, а также АО <данные изъяты> по договору аренды нежилого помещения от 15 марта 2021 года. Факт неиспользования помещения подтверждается счет-фактурами АО <данные изъяты> от 31 августа 2020 года, от 31 августа 2021 года, от 31 мая 2021 года, от 31 мая 2020 года, от 30 апреля 2021 года, от 30 апреля 2020 года.

Полагала, что областная межведомственная комиссия приняла незаконное решение.

Решением Старооскольского городского суда Белгородской области от 21 марта 2023 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, указывая на нарушение норм материального и процессуального права, принять по делу новое решение, которым удовлетворить административные исковые требования.

На апелляционную жалобу со стороны министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области поданы возражения, в которых просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность судебного постановления по правилам статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая спор, отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции принял во внимание акт от 16 ноября 2022 года обследования принадлежащего административному истцу объекта недвижимости для определения вида фактического использования в целях налогообложения, по результатам которого комиссией установлено, что нежилое помещение используется для осуществления деятельности детского клуба <данные изъяты> и размещения сотрудников банка по выпуску банковских карт; 22,3 кв.м (23,16%) общей площади спорного нежилого помещения используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, нежилое помещение соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах действующего законодательства, соответствующими установленным обстоятельствам дела.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц применяется в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положение актами.

Как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Белгородской области от 23 ноября 2015 года № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 26 ноября 2015 года (<данные изъяты>), утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год (л.д. 40-43).

В названный Перечень на 2016 год под номером № включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

В последующие 2017-2022 годы указанное нежилое помещение также включено в нижеприведенные Перечни:

Перечень на 2017 год – пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29 ноября 2016 года № (л.д. 44-47);

Перечень на 2018 год – пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29 ноября 2017 года № (л.д. 48-51);

Перечень на 2019 год: пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29 ноября 2018 года № (л.д. 52-55);

Перечень на 2020 год: пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 22 ноября 2019 года № (л.д. 56-59);

Перечень на 2021 год: пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 19 ноября 2020 года № (л.д. 60-63);

Перечень на 2022 год: пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26 ноября 2021 года № (л.д. 64-67);

Перечень на 2023 год: пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 23 декабря 2022 года № (л.д. 68-71).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в указанной статье критериев.

Пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Белгородской области такой порядок утвержден постановлением Правительства Белгородской области от 1 июня 2015 года №218-пп «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее – Порядок) (л.д. 72-73).

Данным постановлением департамент имущественных и земельных отношений Белгородской области определен органом исполнительной власти области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подготовку проекта перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и внесение его на утверждение Правительством области.

Подпунктом 3 пункта 3 Порядка закреплено, что определение вида фактического использования объектов недвижимости осуществляется на основании информации о виде использования объектов недвижимости, имеющейся в распоряжении органов местного самоуправления муниципальных районов, городских округов (л.д. 74-76).

В письме от 31 августа 2015 года № департаментом имущественных и земельных отношений администрации Старооскольского городского округа Белгородской области сообщено, что нежилое помещение с кадастровым номером № (порядковый номер №) фактически используется для размещения офиса (л.д. 77-92).

Таким образом, данное нежилое помещение включено в указанные Перечни на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка объекты недвижимого имущества, включенные по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости в предыдущем году в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на текущий год, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной год без проведения повторной процедуры определения вида фактического использования.

В целях реализации пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Белгородской области от 1 июня 2015 года №218-пп утверждено Положение об областной межведомственной комиссии по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с вышеназванным постановлением Правительства Белгородской области, в целях совершенствования процедуры формирования перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приказом министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 5 декабря 2022 года № «О создании комиссии» образована областная межведомственная комиссия по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Межведомственная комиссия создана для обеспечения рассмотрения вопросов формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, внесения изменений в Перечень, в том числе в связи с обращениями граждан и юридических лиц о досудебном обжаловании результатов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения и (или) досудебном обжаловании включения объектов в Перечень по иным основаниям. Решения комиссии являются основаниями для принятия уполномоченным органом исполнительной власти области решений об утверждении Перечня, решения о внесении изменений в утвержденный перечень.

Материалами дела подтверждается, что 10 ноября 2022 года, 13 декабря 2022 года ФИО1 обратилась в областную межведомственную комиссию с заявлениями об исключении нежилого помещения с кадастровым номером № из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (л.д. 103, 104).

28 декабря 2022 года указанные заявления рассмотрены на заседании областной межведомственной комиссии.

Из протокола областной межведомственной комиссии от 28 декабря 2022 года № следует (л.д. 128-129, 130-141), что вышеуказанные заявления рассмотрены. По итогам голосования комиссией принято единогласное решение об отказе в исключении из Перечней объекта недвижимости с кадастровым номером №, поскольку по результатам анализа информации о его фактическом использовании, предоставленной департаментом имущественных и земельных отношений администрации Старооскольского городского округа в письме от 23 декабря 2022 года № (л.д. 127) установлено, что нежилое помещение соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Комиссией по определению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения на территории Старооскольского городского округа, созданной в соответствии с распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области 5 сентября 2016 года №, проведены мероприятия в целях установления вида фактического использования спорного объекта недвижимости. Составлен акт обследования от 16 ноября 2022 года (л.д. 105-107), в соответствии с приказом министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 4 октября 2022 года №. По результатам обследования установлено, что нежилое помещение используется для осуществления деятельности детского клуба <данные изъяты> и размещения сотрудников банка по выпуску банковских карт. На основании технического плана: площадь помещения, используемого сотрудниками банка для выпуска банковских карт, составляет 22,3 кв.м (без учета мест общего пользования); площадь помещения, используемого для размещения детского клуба <данные изъяты> составляет 51,71 кв.м (без учета площади мест общего пользования). Обследование проведено в присутствии собственника, с использованием фотосъемки (л.д. 108-123).

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В рассматриваемом случае комиссией по определению вида фактического использования установлено, что 22.3 кв.м или 23,16% общей площади спорного нежилого помещения используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Включение нежилых помещений в перечень не противоречит закону и не нарушает прав административного истца как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта, установлен налоговым кодексом Российской Федерации.

Решение областной межведомственной комиссии является законным и обоснованным, принятым комиссией в соответствии с предоставленными ей полномочиями, с соблюдением установленного для его принятия порядка.

Все юридически значимые обстоятельства определены судом первой инстанции правильно, исследованы, доказательства оценены в соответствие с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Апелляционная жалоба каких-либо иных доводов, обосновывающих необходимость отмены принятого по делу судебного акта, не содержит и сводится лишь к изложению обстоятельств, являвшихся предметом исследования и оценки суда, и выражению несогласия с произведенной оценкой обстоятельств дела и представленных по делу доказательств.

Вопреки доводам заявителя жалобы, выводы, изложенные в судебном акте, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено.

Таким образом, решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - подлежащей отклонению.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Старооскольского городского суда Белгородской области от 21 марта 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 (паспорт №) к министерству имущественных и земельных отношений Белгородской области (ИНН №) об оспаривании решения и возложении обязанности оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы (представления) через Старооскольский городской суд Белгородской области.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 27 июля 2023 года.

Председательствующий

Судьи