Дело №2а-0169/2025
УИД 77RS0009-02-2024-011622-60
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
адрес 30 июня 2025 года
Зюзинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Бобылевой С.А., при секретаре фио,
с участием представителей административных ответчиков,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №27 по адрес, УФНС по адрес о признании решения налогового органа незаконным, взыскании денежных средств,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по адрес об оспаривании решения.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 21 февраля 2024 года истец обнаружил, что имеет задолженность по уплате налога в сумма, а также узнал о вынесенном в отношении него ИФНС России № 27 по адрес решения № 15087 от 01.12.2023 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. 26.02.2024 ФИО1 направил в УФНС по адрес жалобу на решение № 15087 от 01.12.2023. Административный истец 16.05.2024 получил решение УФНС России по адрес от 08.05.2024 №21-10/058381@, которым решение ИФНС № 27 по адрес отменено, принято новое решение, с которым административный истец не согласен. Административный истец полагает, что необходимо отменить привлечение к административной ответственности, так как административным истцом не были получены денежные средства по договорам купли-продажи, отменить начисленные пени и штрафы, так как он был лишен возможности по вине ИФНС России № 27 по адрес своевременно выявленную недоимку, взыскать с УФНС России по н. Москве денежные средства в размере сумма
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Представитель административного ответчика ИФНС № 28 по адрес фио в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении исковых требований по доводам, изложенным в возражениях.
Представитель административного ответчика УФНС по адрес фио в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении исковых требований, пояснив, что ФИО1 обращался в Черемушкинский районный суд адрес, который отказал ему в удовлетворении исковых требований к ИФНС № 27 по адрес. Московский городской суд оставил решение суда первой инстанции без изменения.
Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В соответствии с пп.1, 3 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы адрес для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налогав соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за и Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 228 НК РФ определено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Таким образом, в случае продажи объекта недвижимости, если стоимость данного объекта, согласно договору купли-продажи, составляла меньшую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях НДФЛ доход от продажи принимался равным кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Доходы налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи имущества облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
ФИО1 (ИНН <***>) обратился в 2024 году в Черемушкинский районный суд адрес с заявлением к ИФНС России №27 по адрес, УФНС России по адрес (далее - Управление) о признании решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 01.12.2023 № 15087 незаконным и не обоснованным, приостановлении действия Требования об уплате задолженности № 7213 от 05.03.2024 г.
Решением Черемушкинского районного суда адрес от 29.07.2024 по делу № 02а-0452/2024 в удовлетворении административного иска фио к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес - отказано.
Не согласившись с решением Черемушкинского районного суда адрес, Заявитель обратился в Московский городской суд с апелляционной жалобой.
Определением Московского городского суда от 29.05.2025 по делу № 33а- 3308/2025 решение Черемушкинского районного суда адрес от 29.07.2024 по делу № 02а-0452/2024 оставлено без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Как следует из фактических обстоятельств, на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России № 27 по адрес проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год (корректировка №3), представленной ФИО1 03.07.2023, в которой отражен доход от реализации 2-х земельных участков в размере сумма Сумма налога, подлежащего уплате/возврату из бюджета на основании данной налоговой декларации, отсутствует.
Однако установить кадастровые номера или иные идентификационные характеристики реализованных земельных участков не представляется возможным ввиду неотражения налогоплательщиком указанных сведений в налоговой декларации и непредставлении договоров купли-продажи, на основании которых реализованы данные земельные участки.
Инспекция располагала сведениями о том, что налогоплательщик - реализовал(а) в 2022 объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Кодекса в общем количестве 30 штук.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год (корректировка № 3) ИФНС России № 27 по адрес вынесено решение, в соответствии с которым налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма, а также ФИО1 привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса, в размере сумма
Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств и привлечения к ответственности послужил установленный ИФНС России № 27 по адрес факт не отражения ФИО1 дохода, полученного от реализации земельных участков.
В соответствии с п. 5 статьи 140 НК РФ с целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика и всестороннего рассмотрение жалобы, ФИО1 приглашен в вышестоящий налоговый орган на рассмотрения материалов налогового контроля 07.05.2024 в 15:00. Извещение от 19.04.2024 № 24-10/050144 о рассмотрении материалов жалобы и камеральной налоговой проверки направлено на адрес регистрации налогоплательщика 23.04.2024 и вручено 25.04.2024.
07.05.2024 заместителем руководителя Управления фио с участием должностных лиц Управления, в отсутствие фио состоялось рассмотрение жалобы, а также материалов камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также жалобы фио УФНС по адрес было установлено, что:
-земельный участок, расположенный по адресу: адрес, кадастровый номер 50:05:0000000:522, общей площадью 49 949 м2, приобретен налогоплательщиком по Договору б/н от 24.11.2021купли-продажи (купчая) земельного участка. В соответствии с Решением б/н от 18.01.2022 о разделе земельного участка указанный участок с кадастровым номером 50:05:0000000:522 разделен на 54 земельных участка разной площадью с присвоением каждому нового кадастрового номера, из них 27 реализовано в 2022 году;
-земельный участок, расположенный по адресу: адрес, участок 67, кадастровый номер 50:28:0090209:44, общей площадью 6 000 м2, приобретен налогоплательщиком по Договору б/н от
27.11.2021купли-продажи земельного участка. В соответствии с Решением б/н от
31.01.2022о разделе земельного участка указанный участок с кадастровым номером 50:28:0090209:44 разделен на 8 земельных участка разной площадью с присвоением каждому нового кадастрового номера, из них 4 реализовано в 2022 году. Доход от реализации земельных участков в налоговых декларациях по НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком не заявлен.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности, (письма Минфина России от 19.08.2022 № 03-04-07/81087, от 05.10.2022 № 03-04-05/96038).
В соответствии с пунктом 2 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218- ФЗ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки
В части отказа в подтверждении расходов, связанных с приобретением реализованного имущества, установлено следующее.
Согласно Договору б/н от 24.11.2021 купли-продажи (купчая) земельного адрес приобретает земельный участок, расположенный по адресу: адрес, кадастровый номер 50:05:0000000:522, общей площадью 49 949 м2. При этом в копии Договора цена продаваемого земельного участка отсутствует (затерта, нечитаема).
Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствующие о факте осуществления расходов налогоплательщиком и основании их возникновения, не представлены.
Согласно Договору купли-продажи земельного участка от 27.11.2021 б/н Заявитель приобретает земельный участок, расположенный по адресу: адрес, участок 67, кадастровый номер 50:28:0090209:44, общей площадью 6 000 м2 . адрес оценивается и
продается за сумму сумма, при этом расчет производится посредством открытия безотзывного, безакцептного, покрытого аккредитива.
Заявителем не представлены заявление плательщика об открытии аккредитива, платежное поручение банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе даты и номера аккредитива, платежное поручение исполняющего банка о переводе денежных средств на банковский счет получателя средств или зачислении соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке. В связи с изложенным не представляется возможным подтвердить расходы, связанные с приобретением реализованного имущества.
В отношении довода Заявителя о заключении договора простого товарищества между ФИО1 и КФХ фио, согласно которому на КФХ фио возлагается обязанность по реализации земельных участков, сбору денежных средств, осуществлению налоговых платежей за проданные земельные участки, Инспекция сообщает следующее.
Установлено, что договор простого товарищества заключен только в отношении приобретенного и в последствии разделенного земельного участка по адресу: адрес, в р-не адрес с кадастровым номером 50:05:0000000:522. Как следует из п. 3 договора фио представляет денежные средства ФИО1 для покупки земельного участка. Документы, подтверждающие передачу денежных средств, Заявителем не представлены.
В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
В Определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 23.11.2021 по делу № 88-24369/2021 суд указал, что соглашение не может быть признано договором простого товарищества, поскольку квалифицирующим признаком договора простого товарищества по смыслу ст. 1041 ГК РФ является объединение вкладов индивидуальных предпринимателей либо коммерческих организаций для осуществления деятельности без образования юридического лица. Участниками договора простого товарищества, заключаемогодля осуществления предпринимательской деятельности, могут быть лишь индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (пункт 2 статьи 1041 ГК).
В ходе проведения камеральной налоговой проверки и установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика, в связи с невозможностью определения Инспекцией суммы фактически полученного Заявителем дохода в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:28:0090209:533, 50:28:0090209:534, 50:28:0090209:536, доход, полученный Заявителем, правомерно определен в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, как кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в отношении оставшихся земельных участков - в соответствии с данными, полученными в рамках ст. 85 НК РФ.
На основании вышеизложенного. Инспекция сообщает, что Управлением в соответствии с действующим законодательством было принято новое Решение от 08.05.2024 № 21-10/058381в соответствии с которым ФИО1 до начислено
НДФЛ в размере сумма, а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога, в виде штрафа в размере сумма
Решение № 15087 от 01.12.2023 отменено.
Полагая, что указанное решение от 08.05.2024 № 21-10/058381@ не обосновано ФИО1 обратился в ФНС России с жалобой.
Решением ФНС России от 06.11.2024 № БВ-4-9/12683@ оставила жалобу на решения УФНС России по адрес от 08.05.2024 № 21-10/058381@ без рассмотрения.
Суд, исследовав в совокупности все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что решением УФНС России по адрес от 08.05.2024 №21-10/058381@, административному истцу правомерно доначислен НДФЛ, а также применена налоговая ответственность, предусмотренная п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога в виде штрафа.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений должностных лиц, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Указанная совокупность при установленных выше обстоятельствах не установлена, административным ответчиком доказана законность вынесенного решения, тогда как административным истцом не доказан факт нарушения его прав.
Также у суда не имеется оснований для удовлетворения требований в части взыскания денежных средств.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России №27 по адрес, УФНС по адрес о признании решения налогового органа незаконным, взыскании денежных средств - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зюзинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 11.07.2025.
Судья С.А. Бобылева