16RS0051-01-2023-007802-86

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, Республика Татарстан, 420081, тел. (843) 264-98-00

http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Казань

21 августа 2023 г. Дело № 2а-6685/2023

Советский районный суд города Казани в составе:

председательствующего судьи Сафина Р.И.,

при секретаре судебного заседания Калинкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Советского районного суда города Казани административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по РТ о признании задолженности безнадежной к взысканию, обязании произвести списание недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее также – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным иском к МРИ ФНС России <номер изъят> по <адрес изъят> (далее также – административный ответчик, налоговый орган) в обоснование указав, что <дата изъята> на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят> возбуждено исполнительное производство <номер изъят>- ИП. Ранее на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят> возбуждено исполнительное производство <номер изъят>-ИП от <дата изъята>, оконченное <дата изъята> на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве». Акт органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят> возвращенный взыскателю <дата изъята>, повторно предъявлен к исполнению <дата изъята>, то есть с даты возвращения прошло более 19 месяцев. По состоянию на <дата изъята> Межрайонная ИФНС России <номер изъят> по РТ пропущен шестимесячный срок предъявления к исполнению акта органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят>, основания для возбуждения исполнительного производства отсутствовали. <дата изъята> начальником ОСП <номер изъят> по Советскому судебному району г. Казани - старшим судебным приставом ФИО2 вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства <номер изъят>-ИП от <дата изъята> в связи с пропуском срока предъявления исполнительного документа к исполнению. <дата изъята> начальником ОСП <номер изъят> по Советскому судебному району <адрес изъят> - старшим судебным приставом ФИО3 вынесено постановление об отмене постановления о возбуждении ИП по исполнительному производству <номер изъят>-ИП от <дата изъята> по основанию пропуска срок предъявления исполнительного документа. Таким образом, административный истец полагает, что Межрайонная ИФНС <номер изъят> по РТ утратило право на взыскание суммы налога, начисление и взыскание процентов по НДС. В соответствии со справкой <номер изъят> от <дата изъята> имеется отрицательное сальдо (задолженность) по уплате налогов, пеней и штрафов в размере 977 920, 76 руб. Вышеуказанная сумма образовалась на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят> о взыскании задолженности в размере 773 397, 15 руб. по налогу НДС, а также пеней и штрафов начисленных на данную сумму.

По состоянию на <дата изъята> отрицательное сальдо (задолженность) составляет 997 728, 97 руб.

На основании вышеизложенного, административный истец просит признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, в размере 997 728, 97 руб.; произвести списание недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанными безнадежными к взысканию, в размере, исчисленном на дату принятия решения по настоящему заявлению.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани.

Протокольным определением от <дата изъята> принято заявление административного истца об уточнении пункта 1 требований административного иска, в котором административный истец просит признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, в размере 997 876, 79 руб.

Лица, участвующие в деле о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещено, явку представителя не обеспечило, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляло, в связи с чем, принимая во внимания положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствии последнего.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

При этом обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ возлагаются на самого налогоплательщика.

В соответствии пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 кодекса.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом установлено, сторонами не оспаривается, что на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции от <дата изъята> <номер изъят> за ФИО1 установлено задолженность в размере 773 397,15 руб.

В соответствии со справкой <номер изъят> по состоянию на <дата изъята> ФИО1 имеет задолженность по уплате недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в размере 997 876, 79 руб.

Административный истец просит признать вышеуказанную сумму безнадежной к взысканию.

Суд полагает, что данное требование ФИО1 подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

<дата изъята> в отделение судебных приставов <номер изъят> по Советскому району г. Казани главного управления федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан возбуждено исполнительное производство <номер изъят>-ИП на основании исполнительного документа, выданного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Московского района г. Казани по делу <номер изъят> о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 773 397,15 руб.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава отделения судебных приставов <номер изъят> по Советскому району г. Казани главного управления федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан ФИО2 от <дата изъята> вышеуказанное постановление о возбуждении исполнительного производства <номер изъят>-ИП отменено по причине пропуска срока предъявления исполнительного документа.

<дата изъята> в отделение судебных приставов <номер изъят> по Советскому району г. Казани главного управления федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан возбуждено исполнительное производство <номер изъят>-ИП на основании вновь предъявленного исполнительного документа, выданного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Московского района г. Казани по делу <номер изъят> о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 773 397,15 руб.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава отделения судебных приставов <номер изъят> по Советскому району г. Казани главного управления федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан ФИО3 от <дата изъята> вышеуказанное постановление о возбуждении исполнительного производства <номер изъят>-ИП отменено по причине пропуска срока предъявления исполнительного документа.

Решением Советского районного суда г. Казани от <дата изъята> по административному делу <номер изъят> административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость на товары в размере 26085,91 руб. оставлено без удовлетворения. Основанием отказа в удовлетворении административного иска послужило то, что сам налог на добавленную стоимость с административного ответчика не взыскивался, административным ответчиком за пределами установленного срока не уплачивался.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Сроки направления требования регламентированы положениями статьи 70 НК РФ.

Если в установленный срок требование об уплате налога не исполнено и задолженность не погашена, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании за счет имущества должника, в том числе денежных средств (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3000 руб. (абз. 4 пункта 1, абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Если суммарная задолженность определяется по нескольким требованиям об уплате налога, пеней, штрафов, налоговая инспекция должна подать заявление о взыскании в следующие сроки (абз. 2, 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ): в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3000 руб.; в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 3000 руб.

Сведений о том, что ответная сторона в предусмотренный законом срок направила налогоплательщику требование об уплате недоимки и начисленной за несвоевременную ее уплату пени, либо обращалась в суд за принудительным взысканием спорной задолженности административным ответчиком не представлено, судом в ходе судебного разбирательства установлено не было.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по принудительному взысканию налоговой задолженности не принято.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию подп. 5 пункта 3 статьи 44 и подп. 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в связи с истечением установленного срока взыскания.

В части требований об обязании налогового органа списать спорную задолженность как безнадежную является прерогативой ответной стороны на основании настоящего судебного акта, в связи с чем оснований для удовлетворения в указанной части административного иска не имеется.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации <номер изъят> (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ <дата изъята>.

Таким образом, в силу положений части 9 статьи 227 КАС РФ налоговому органу в течение месяца после вступления в силу настоящего решения в законную силу предлагается сообщить суду и административному истцу о принятых мерах по списанию с лицевого счета налогоплательщика спорной задолженности.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по РТ о признании задолженности безнадежной к взысканию, обязании произвести списание недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, в размере 997 876 рублей 79 копеек.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ Р.И. Сафин

Копия верна

Судья Р.И. Сафин

Мотивированное решение составлено 01.09.2023