Решение по делу № 2А-1003/2023 от 19.06.2023

Дело № 2а-1003/2023

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2023 года г.Барнаул

Октябрьский районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе председательствующего Подберезко Е.А., при секретаре Ян М.Д., с участием представителя административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ответчик в 2020 году владела недвижимым имуществом – иным строением, помещением, сооружением по адресу г№ кадастровый №, а также земельными участками, находящимися на территории <адрес>, следовательно, являлась налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога.

Свои обязательства по уплате указанного налога ответчик исполняла ненадлежащим образом, в связи с чем сложилась недоимка по налогу на имущество физических лиц за помещение за 2020 год в сумме 149 394 руб., по земельному налогу за 2020 год в сумме 609 236 руб..

Направленные в адрес ответчика уведомление и требование в добровольном порядке ответчиком не исполнены, мировой судья отменил судебный приказ, в связи с чем истец просит взыскать в доход бюджета с ответчика недоимку по налогам и начисленные за неуплату налогов пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 485,53 руб., по земельному налогу за 2020 год за тот же период в сумме 1980,02 руб..

В ходе рассмотрения дела судом к участию в деле в качестве заинетересованного лица привлечено УФНС России по Алтайскому краю.

Представитель административного истца, административный ответчик, представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылался на необоснованность начисления ответчику земельного налога по налоговой ставке 1,5 %, так как спорные земельные участки, предназначенные для ведения личного подсобного хозяйства, стали принадлежать ответчику после раздела имущества супругов, ответчик не использовала их ни в целях ведения предпринимательской деятельности, ни по назначению, участки были сформированы и, в последующем, часть участков была продана, вести предпринимательскую деятельность начала осуществлять только в 2021 году.

Суд, с учетом мнения представителя административного ответчика, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав позицию стороны административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как установлено в судебном заседании в 2020 году административный ответчик ФИО3 владела 3702/4706 долями в праве общей долевой собственности долей на помещение <адрес> кадастровым номером № кадастровой стоимостью 9 495 507 руб..

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ); налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 363 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК Российской Федерации, пунктом 1 которой (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) было закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество; 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с приказом Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» №141 от 28.11.2017 года (в редакции от 30.19.2019) объект недвижимого имущества по адресу <адрес> кадастровым номером № включен в перечень объектов под №, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в указанный перечень, составляет 2% (п.2 ч.2 ст.406 НК РФ).

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2020 год составляет по помещению – 149 394 руб. (9 495 507 руб. / 4706 х 3702 х 2%).

В силу п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, и определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

Плательщики земельного налога устанавливаются Налоговым кодексом РФ, ими признаются, в том числе физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности (пункт 1 статьи 388).

Решением Совета депутатов Санниковского сельсовета Первомайского района Алтайского края от 30.10.2019 №31 «О введении земельного налога на территории муниципального образования «Санниковский сельсовет» с 01.01.2020 не территории муниципального образования Санниковский сельсовет Первомайского района Алтайского края установлен и введен в действие земельный налог.

В соответствии с п.п.1 п.2 указанного решения налоговые ставки земельного налога установлены в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, а именно, 0,3% в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводчества и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в 2020 году принадлежали 76 земельных участков, категории «земли населенных пунктов» видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», расположенные на территории муниципального района Санниковского сельсовета <адрес>:

<данные изъяты>

Исходя из кадастровой стоимости земельных участков, налоговой ставки в размере 1,5% и количества месяцев владения налоговым органом ФИО2 начислен земельный налог за 2020 год в сумме 609 236 руб..

Расчет недоимки по земельному налогу, приведенный в административном исковом заявлении, судом проверен, является верным.

Налоговым органом налогоплательщику ФИО2 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором ей предлагалось уплатить налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2020 не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку налоги добровольно ответчиком не уплачены в срок, указанный в уведомлении, налоговым органом начислены пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 485,53 руб., по земельному налогу за 2020 год за тот же период в сумме 1 980,02 руб., ответчику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате названных налогов в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Требование в добровольном порядке ответчиком не исполнено.

В установленный законом срок налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании со ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и начисленных пеней за 2020 год, судебный приказ был выдан ДД.ММ.ГГГГ и определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен по заявлению ответчика.

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, в установленный законом срок.

Стороной ответчика в судебное заседание не представлено доказательств того, что налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2020 уплачен.

Разрешая заявленные требования, учитывая то, что ответчик, в 2020 году, будучи плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, в установленный законом срок свою обязанность по уплате названных налогов не исполнила, при этом налоговым органом соблюдены порядок взыскания налога и срок обращения в суд, суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с ответчика налога на имущество, земельного налога за 2020 год и начисленных за неуплату названных налогов пеней подлежат удовлетворению.

При этом доводы стороны административного ответчика о необоснованности применения налоговым органом при расчете земельного налога налоговой ставки в размере 1,5 % подлежат отклонению по следующим основаниям.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 ноября 2018 г. №2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для ведения личного подсобного хозяйства (аналогичные правовые позиции отражены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2018 г. №301-КГ18-7425).

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных для личного подсобного хозяйства.

Указанная позиция отражена также в письме ФНС России от 26.01.2018 от №БС-4-21/1390@, согласно которой, использование налоговыми органами и судебными инстанциями для вывода о применении налоговой ставки в отношении предназначенных для дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, принадлежащих индивидуальному предпринимателю в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости следующие обстоятельства: наличие множественности участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в т.ч. создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации участков, т.е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Таким образом, в силу норм действующего законодательства для применения налоговой ставки 0,3 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства необходимо соблюдение одновременно двух условий – отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

Административным ответчиком при рассмотрении настоящего дела не оспаривался тот факт, что она не использовала земельные участки по их целевому назначению.

При этом об использовании ФИО2 земельных участков в целях извлечения прибыли свидетельствует множественность земельных участков, принадлежащих одному лицу, реализация земельных участков административным ответчиком, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является покупка и продажа земельных участков.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на ряд категорий: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса; вышеуказанные земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Во исполнение данного законоположения Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года №540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор). При этом, в силу пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года №171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатором видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Согласно указанному Классификатору, вид разрешенного использования земельного участка с кодом 2.2 «для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)», предполагает размещение жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с кодом 2.1; производство сельскохозяйственной продукции; размещение гаража и иных вспомогательных сооружений; содержание сельскохозяйственных животных.

С учетом значительного количества земельных участков, являющихся объектом налогообложения, отсутствие доказательств использования спорных земельных участков для личных нужд ФИО2 с целью ведения личного подсобного хозяйства, отсутствие работ по размещению жилого дома, по производству сельскохозяйственной продукции; по размещению гаража и иных вспомогательных сооружений; по содержанию сельскохозяйственных животных, суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога и взыскании образовавшейся в этой связи задолженности за 2020 год в размере 609 236 руб..

В силу ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 10 810 руб. (761 095,55 руб. – 200 000 руб. х1% + 5 200 руб.).

Руководствуясь ст.114, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Межрайонной ИФНС №16 по Алтайскому краю – удовлетворить.

Взыскать со ФИО2, проживающей по адресу <адрес>, в доход бюджета муниципального образования – городской округ г.Барнаул недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 149 394 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 485 руб. 53 коп., всего взыскать 149 879 (сто сорок девять тысяч восемьсот семьдесят девять) руб. 53 коп..

Взыскать со ФИО2, проживающей по адресу <адрес>, в доход бюджета муниципального образования – <адрес> земельный налог за 2020 год в размере 609 236 руб., пени по земельному налогу за 2020 год за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 980 руб. 02 коп., всего взыскать 611 216 (шестьсот одиннадцать тысяч двести шестнадцать) руб. 02 коп..

Взыскать со ФИО2, проживающей по адресу <адрес> в доход бюджета муниципального образования – городской округ г.Барнаул госпошлину в сумме 10 810 (десять тысяч восемьсот десять) руб. 95 коп..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Октябрьский районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Подберезко

Мотивированное решение вынесено 30.06.2023