УИД 74RS0009-01-2022-001571-42

Дело № 2а-1254/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 ноября 2022 г. с. Аргаяш Челябинской области

Аргаяшский районный суд Челябинской области

в составе председательствующего Сиражитдиновой Ю.С.,

при секретаре Нафиковой К.К.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: <адрес> административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском с учетом уточнения требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018, 2020 г.г. в размере 29 473 рубля 32 копейки.

В обоснование иска указано, что ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018, 2020 г.г. в размере 29 473 рубля 32 коп., который в установленный срок административным ответчиком не уплачен. ФИО1 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неоплатой налога ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности по налогу. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, пояснил, что трудовых отношений с ЗАО «Малая Механизация» в 2018, 2020 г.г. не имелось, так как работал до ДД.ММ.ГГГГ. В 2018 году получил денежные средства в размере 185 477 рублей 57 коп. от ЗАО «Малая Механизация» по решениям Металлургического районного суда г. Челябинск. В 2020 году получил денежные средства в размере 262 465 рублей 16 коп. от ЗАО «Малая Механизация» также по решениям Металлургического районного суда г. Челябинск. ЗАО «Малая Механизация» перечислен налог на доходы физического лица за 2014 год в размере 9 753 рубля, за 2015 год – 440 рублей. Арбитражный управляющий ЗАО «Малая Механизация» обязан был произвести отчисления из его заработной платы за 2014-2016 г.г. Решением Металлургического районного суда г. Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ был удержан налог на доходы физического лица в размере 28 757 рублей 68 коп. от заработной платы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, компенсации за задержку выплаты заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск. Требованием № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ административный истец пытается взыскать в третий раз налог за период 2014-2016 г.г. ЗАО «Малая Механизация» представило в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018, 2020 г.г. За 2018 год общая сумма дохода 185 477 рублей 57 коп., за 2020 год – 262 465 руб. 16 коп. Сумма заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (код дохода 2000) составляет 224 775 руб. 47 коп. (13% - 29 220, 81 руб.); компенсация морального вреда, денежная компенсация, выплаченная на основании ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (код дохода 4800), составляет 223 167 руб. 26 коп. (13 % - 29 011 руб. 74 коп.). По коду 4800 доход в размере 223 167 руб. 26 коп. не подлежит налогообложению. Облагается налогом код дохода «2000» – 224 775 руб. 47 коп. (13 % - 29 220, 81 руб.). В связи с тем, что решением Металлургического районного суда г. Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ уже удержан налог в сумме 28 757 руб. 68 коп, ЗАО «Малая Механизация» перечислило налог за 2014-2015 г.г. в размере 10 193 руб., то сумма налога не подлежит взысканию. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по коду дохода «2000» с него удержали налог на 9729 руб. 87 коп. больше, чем положено.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в ходатайстве представитель ФИО2 указала просьбу о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд признал возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования необоснованными и удовлетворению не подлежащими.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями пунктов 1, 4 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании подп.3 п.3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

Согласно письму Минфина России от 29 августа 2018 г. № 03-04-06/61625, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 6 статьи 228 НК РФ установлено, что уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял в трудовых отношениях с ЗАО «Малая Механизация», которое ликвидировано ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Металлургического районного суда г. Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ с ЗАО «Малая Механизация» в пользу ФИО1 взыскана денежная сумма в размере 202 455 рублей 31 коп., из которых задолженность по заработной плате за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 180 031 руб. 52 коп., компенсация за задержку выплаты заработной платы в сумме 20 784 руб. 90 коп., компенсация за неиспользованный отпуск за 2014, 2015, 2016 г.г. в сумме 20 396 руб. 57 коп., компенсация морального вреда в сумме 10 000 рублей, за вычетом налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 28 757 руб. 68 коп.

На основании решения Металлургического районного суда г.Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ с ЗАО «Малая Механизация» в пользу ФИО1 взыскана денежная сумма в размере 74 701 рубль 06 коп., из которых задолженность по заработной плате за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30 520 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 27 600 рублей, компенсация за задержку выплаты заработной платы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 14 581 руб. 06 коп., компенсацию морального вреда в размере 2000 рублей. Сумма НДФЛ в решении суда не выделена.

Решением Металлургического районного суда г.Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ с ЗАО «Малая Механизация» в пользу ФИО1 взыскана компенсация за задержку выплаты заработной платы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 44 778 рублей 74 коп.

Налоговым агентом ЗАО «Малая Механизация» в налоговый орган в отношении ФИО1 представлены сведения о доходах формы 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № и № ДД.ММ.ГГГГ, 2020 г.г. с признаком «2», согласно которым:

- за 2018 год сумма полученного ФИО1 дохода составила 185 477 рублей 57 коп.: код дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» сумма дохода 81 788 руб. 99 коп.; код дохода 4800 «Иные доходы» - сумма 103 688 руб. 58 коп. Сумма НДФЛ, исчисленная с указанных доходов, составила 24 111 руб. Сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом – 24 111 руб.

- за 2020 год сумма полученного ФИО1 дохода составила 262 465 руб. 16 коп.: код дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» сумма дохода 142 986 руб. 48 коп.; код дохода 4800 «Иные доходы» - сумма 119 478 руб. 68 коп. Сумма НДФЛ, исчисленная с указанных доходов, составила 34 120 руб. Сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом – 34 120 руб.

Общая сумма начисленного и не удержанного НДФЛ составила 58 231 руб.

Межрайонной ИФНС № 22 по Челябинской области в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № и № об уплате, в том числе, НДФЛ в сумме 34 120 руб. и 24 111 руб., соответственно.

Поскольку в указанный срок ФИО1 НДФЛ уплачен не был, то ему ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было направлено требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с предложением добровольно оплатить недоимку по НДФЛ в срок до ДД.ММ.ГГГГ

В связи с неоплатой налога налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка № 2 Аргаяшского района Челябинской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 Аргаяшского района Челябинской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по Челябинской области задолженности по НДФЛ в размере 58 231 рубль, пени в сумме 189 рублей 25 копеек.

На основании определения мирового судьи судебного участка № 2 Аргаяшского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями от ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в суд с настоящим исковым заявлением. Шестимесячный срок обращения административным истцом с административным исковым заявлением, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ, не пропущен.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 действия должностных лиц Межрайонной ИФНС № по Челябинской области, выразившиеся в направлении ФИО1 требования от ДД.ММ.ГГГГ № в части уплаты НДФЛ, не удержанного налоговым агентом в сумме 28 757 руб. 68 коп., признаны незаконными.

Из представленного Межрайонной ИФНС № 22 по Челябинской области ответа на судебный запрос от ДД.ММ.ГГГГ следует, что сумма НДФЛ административным истцом уменьшена на сумму 28 757 руб. 68 коп. на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ Остаток задолженности по НДФЛ за 2018 год составил 13 642 руб. 90 коп., за 2020 год – 15 830 рублей 42 коп.

Исследовав представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, определен в ст. 217 НК РФ.

Виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), предусмотрен п. 1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

С учетом положений п. 1 ст. 217 НК РФ денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождается от обложения НДФЛ.

Взысканная по решению суда в пользу физического лица компенсация в возмещение морального вреда в соответствии с пунктом 3 ст. 217 НК РФ и подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению независимо от ее размера.

На основании ст. 217 НК РФ доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании настоящей статьи.

Как установлено в судебном заседании, в 2018, 2020 г.г. ФИО1 не состоял в трудовых отношениях с ЗАО «Малая Механизация», поскольку данные отношения были прекращены ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, в 2018, 2020 г.г. ФИО1 были выплачены денежные средства, взысканные на основании судебных актов, в рамках дела о банкротстве в отношении ЗАО «Малая Механизация», что подтверждается справкой ПАО «Сбербанк» о безналичных зачислениях.

Общая сумма задолженности по заработной плате за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, взысканная на основании решений Металлургического районного суда г. Челябинск, составляет 238 151 руб. 52 коп. (180 031, 52 + 30 520 + 27 600).

Взысканная судом сумма компенсации за неиспользованный отпуск за период 2014-2016 г.г. составляет 20 396 руб. 57 коп.

Таким образом, общая сумма дохода ФИО1, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, составляет 258 548 руб. 09 коп. (258 151, 52 + 20 396, 57). Сумма НДФЛ составляет 33 611 руб. 25 коп. (258 548, 09 х 13 %).

В справках формы 2-НДФЛ за 2018, 2020 г.г. по коду дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» сумма дохода составила 224 775 руб. 47 коп. Сумма НДФЛ составляет 29 220 руб. 81 коп. (224, 775, 47 х 13 %).

Как указывалось выше, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, и компенсация морального вреда не подлежит обложению НДФЛ.

Таким образом, по коду дохода 4800 «Иные доходы» сумма дохода в размере 223 167 руб. 26 коп. не подлежит обложению НДФЛ, поскольку данный доход состоит из компенсации за задержку выплаты заработной платы и компенсации морального вреда.

Вместе с тем, из представленных ЗАО «Малая Механизация» сведений за 2018, 2020 г.г. следует, что НДФЛ начислен, в том числе, на компенсацию за задержку выплаты заработной платы и компенсацию морального вреда.

Учитывая, что решением Металлургического районного суда г. Челябинск от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 удержан НДФЛ в размере 28 757 рублей 68 коп., а также ЗАО «Малая Механизация» с ФИО1 удержан НДФЛ за 2014 год в сумме 9 753 руб., за 2015 год – в сумме 440 рублей, то оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ не имеется в связи с её отсутствием (33 611, 25 – 28 757, 68 – 9753 – 440 = - 5 339, 43).

Принимая во внимание, что ЗАО «Малая Механизация» необоснованно начислен НДФЛ на доходы, которые не подлежат налогообложению, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018, 2020 г.г. в сумме 29 473 рубля 32 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018, 2020 г.г. в сумме 29 473 рубля 32 коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Челябинского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через Аргаяшский районный суд.

Председательствующий п/п Ю.С. Сиражитдинова

Решение изготовлено в окончательной форме «09» декабря 2022 г., судья: