Решение по делу № 3А-46/2023 от 04.07.2023 - о признании недействующим пункта 625 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336.

№3а-46/2023

10OS0000-01-2023-000066-79

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 июля 2023 г. г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола помощником судьи Макаршиной А.А.,

с участием прокурора Ильмаста А.Н., представителя административного истца ФИО1, представителя заинтересованного лица ФИО2 – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-46/2023 по административному иску ФИО4 АлексА.ны о признании недействующим пункта 625 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась с административным иском по тем основаниям, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью (...) кв.м, расположенного по адресу: (.....). Данное помещение включено под пунктом № в Перечень объектов нежилого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Министерства имущественных и земельных отношений РК от 29.12.2021 № 336 (далее – Перечень). Административный истец указывает на то, что указанное помещение не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку на момент включения в Перечень административным ответчиком его фактическое использование не устанавливалось, выездное обследование не проводилось; помещение ни в 2022 году, ни в настоящий момент фактически не использовалось. 17.04.2023 ФИО4 обратилась в Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия (далее – Министерство) с заявлением об исключении спорного объекта недвижимости из Перечня, однако решением от 02.05.2023 административный ответчик отказал в удовлетворении заявления. Включение спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень нарушает права и законные интересы ФИО4, поскольку неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере. Административный истец просит признать недействующим со дня принятия пункт 625 Перечня, взыскать с административного ответчика расходы по оплате государственной пошлины.

Административный ответчик в отзыве на иск указал, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры его принятия, подписан уполномоченным лицом, имеет форму и вид, соответствующие требованиям закона. Министерство полагает, что в соответствии с пп.2 п.4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (.....), общей площадью (...) кв.м., в котором находится принадлежащее истцу спорное помещение, согласно сведениям ЕГРН имеет вид разрешенного использования «Здание общественно-делового и торгового центра», земельный участок с кадастровым номером № площадью (...) кв.м., в границах которого расположено указанное здание, имеет вид разрешенного использования – «для предпринимательской деятельности (эксплуатации общественно-делового и культурно-спортивного центра)», то включение объекта под номером № в Перечень являлось обоснованным. 28.12.2022 специалистами ГУП РК «РГЦ Недвижимость» было проведено натурное обследование вышеуказанного здания и земельного участка, на котором оно расположено. По результатам обследования, а также правоустанавливающей и технической документации установлено, что обозначенное здание является одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом). Каких либо отдельных обследований помещений административного истца не производилось, однако Министерство при принятии решений в рамках своей компетенции не может не принимать во внимание сведения ЕГРН в отношении объектов недвижимости. Административный ответчик полагает, что доказательств несоответствия здания и помещения расположенного в нем критериям, установленным ст.378.2 НК РФ, на момент принятия оспариваемого решения в материалы дела не представлено. В иске просят отказать.

Заинтересованное лицо – УФНС России по Республике Карелия – в отзыве на административный иск указало, что нежилое помещение с кадастровым номером № относится к недвижимому имуществу, признаваемому объектом налогообложения -административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, включено в Перечень под номером №, следовательно, предполагается начисление налога на имущество за 2022 год исходя из кадастровой стоимости имущества, составляющей (...) руб., по ставке 2%.

Заинтересованное лицо ФИО2 в отзыве на иск указала, что по 2021 год в спорных помещениях осуществлялась деятельность мировых судей, 30.09.2021 помещения переданы по передаточному акту, в течение года пустовали, затем были проданы ФИО4 Никогда с момента постройки здания спорные помещения не использовались по иному назначению, чем деятельность мировых судей. Исковые требования ФИО4 полагает обоснованными.

В судебном заседании представители административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по изложенным в иске доводам.

Представитель заинтересованного лица ФИО2 – ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы отзыва на иск подержал.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав явившихся лиц, исследовав письменные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 ст. 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В силу ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии в пп.1 и пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях реализации ст. 378.2 и пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия», в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия», приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29.12.2021 г. № 336 определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Под п. № в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное в здании с кадастровым номером № адресу: (.....).

Собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью (...) кв. м, назначение – «нежилое», наименование – «встроенные помещения», является ФИО4, право собственности которой зарегистрировано ХХ.ХХ.ХХ. Ранее собственником данного помещения являлась ФИО2

17.04.2023 ФИО4 обратилась в Министерство с заявлением об исключении нежилого помещение с кадастровым номером № из Перечня. Решением от 02.05.2023 Министерство отказало в удовлетворении заявления, спорный объект признан соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах ФИО4 является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, то есть лицом, правомочным на обращение в суд с указанным административным иском.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (ст.ст. 72 и 76 Конституции Российской Федерации, пп. 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период с 01.06.2022 по 31.12.2022, п.67 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».)

В силу п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Законом Республики Карелия от 01.11.2016 № 2058-ЗРК установлена единая дата начала применения на территории Республики Карелия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 01.01.2017.

В соответствии с п. 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно пп. 51, 53 п. 9 указанного Положения Министерство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Статьей 4 Закона Республики Карелия от 04.07.2012 г. № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» (далее Закон №1619-ЗРК) предусмотрено, что нормативные акты органов исполнительной власти Республики Карелия принимаются (издаются) в виде постановлений, положений, приказов, правил, инструкций.

В силу п.4 ч.1 ст.5, ч. 5 ст. 27 Закона №1619-ЗРК (в редакции, действовавшей на момент принятия обжалуемого Перечня), нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Республики Карелия, если они затрагивают права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливают правовой статус организаций или носят межведомственный характер, подлежат официальному опубликованию и вступают в силу со дня их официального опубликования, если иное не установлено законодательством.

В соответствии с ч. 1 ст. 29 Закона №1619-ЗРК (в редакции, действовавшей на момент принятия обжалуемого Перечня) официальным опубликованием нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации, учрежденном для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Карелия, иной официальной информации (далее - официальное периодическое издание), или первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, предусмотрены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений РК от 29.12.2021 № 336 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.12.2021.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением формы, вида и порядка опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно положениям пп.4 п.4 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения установлен Постановлением Правительства Республики Карелия от 28.12.2016 № 463-П (далее - Постановление Правительства РК №463-П).

Приказом Государственного комитета Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок от 13.07.2017 № 734 утверждена Методика определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пункт 3 Постановления Правительства РК № 463-П предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на Официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Из приведенных выше положений законодательства, следует, что для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта должен учитывать не только сведения, содержащиеся в ЕГРН, но и произвести его осмотр (обследование) (установить фактическое использование объекта).

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ (п. 4 постановления Правительства РК № 463-П).

Судом установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование «встроенные помещения», находится в здании с кадастровым номером № по адресу: (.....), общей площадью (...) кв.м., имеющим вид разрешенного использования «здание общественно-делового и торгового центра» и расположенного на земельном участке с кадастровым номером № площадью ХХ.ХХ.ХХ кв.м. с видом разрешенного использования – «для предпринимательской деятельности (эксплуатации общественно-делового и культурно-спортивного центра).

Согласно доводов административного ответчика, спорное нежилое помещение включено в Перечень на основании сведений из ЕГРН, исходя из его места расположения в здании, назначения этого здания и вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено. Мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности административному истцу, с целью определения вида его фактического использования на момент включения в оспариваемый Перечень, не проводились.

Из отзыва на административное исковое заявление заинтересованного лица ФИО2, следует, что по 2021 год в спорных помещениях осуществлялась деятельность мировых судей, с момента постройки здания спорные помещения не использовались по иному назначению. После передачи ей как собственнику по передаточному акту 30.09.2021 помещений, они пустовали, затем были проданы ФИО4

Доказательств, свидетельствующих об обратном, административным ответчиком, принявшим оспариваемый нормативный правовой акт, в нарушение требований ст.213 КАС РФ не представлено.

Из акта определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 28.12.2022, составленного по результатам проведения специалистами ГУП РК «РГЦ Недвижимость» натурного обследования вышеуказанного здания и земельного участка, на котором оно расположено, следует, что общая площадь неиспользуемых офисных помещений составляет (...) кв.м., что в процентном соотношении - 25% от общей площади объекта. Вместе с тем действия по проведению отдельного обследования спорного объекта, утверждения акта обследования по форме, предусмотренной методикой, административным ответчиком не осуществлялось.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Министерством не доказан факт соответствия спорного нежилого помещения, критериям, поименованным в ст.378 НК РФ, как на момент издания оспариваемого нормативного правового акта, так и на момент принятия судебного акта; включение спорного объекта в Перечень возлагает за административного истца повышенные налоговые обязательства. При таких обстоятельствах заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Исходя из положений ст.3 КАС РФ и п.38 Постановления Пленума Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», суд признает оспариваемый нормативный правовой акт недействующим в оспариваемой части с даты принятия.

С учетом положений п.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в официальном печатном издании административного ответчика.

В соответствии со ст.111 КАС РФ с административного ответчика в пользу ФИО4 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 300 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО4 АлексА.ны удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании административного ответчика.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пользу ФИО4 АлексА.ны расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Н.Е.Иванова

Мотивированное решение составлено 07.07.2023