Дело №2а-1010/2023; 33а-2793/2023

УИД 68RS0002-01-2023-000693-12

Судья Бабкина Н.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 21 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

Председательствующего Яковлевой М.В.

судей: Епифановой С.А., Моисеевой О.Н.

при секретаре Кузнецовой И.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц и расходов по оплате государственной пошлины,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда г. Тамбова от 18 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой М.В., судебная коллегия,

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Тамбовской области о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 99 801 руб., госпошлины в размере 3 194,10 руб. и о восстановлении срока для возврата переплаты.

В обоснование требований указал, что 6 февраля 2023 года на личном приеме в УФНС России по Тамбовской области ему стало известно о том, что у него имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 99 801 руб., после чего 7 февраля 2023 года в личном кабинете на сайте УФНС России по Тамбовской области им было написано заявление на возврат денежных средств. Согласно уведомлению №6800-00-11-2023/002176 от 21 февраля 2023 года в возврате указанной суммы отказано на основании пп. 1 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Полагает, что указанная сумма подлежит возврату, а пропущенный срок восстановлению, поскольку о том, что переплата одобрена, истец узнал только 6 февраля 2023 года.

Решением Ленинского районного суда г. Тамбова от 18 мая 2023 года в удовлетворении административных исковых требований административному истцу отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ФИО1 принесена апелляционная жалоба о его отмене и вынесении нового судебного акта об удовлетворении его требований.

Указывает, что в ходе рассмотрения дела было получено подтверждение доводов истца о том, что имеется переплата в размере 99 801 руб. - ответ №15-12/17178@ от 4 апреля 2023 года. Однако суд указал, что исходя из доводов ответчика, расчет произведен ошибочно, и переплаты как таковой не имеется.

Автор жалобы полагает, что данное обоснование не является верным. Расчет переплаты, в размере 99 801 рублей, заверенный электронно-цифровой подписью руководителя ФНС, никак не мог быть расценен судом, как ошибочный.

Однако суд не дал оценку в решении вышеуказанному письменному доказательству.

Проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года N1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации" суды общей юрисдикции осуществляют правосудие, разрешая споры и рассматривая дела, отнесенные к их компетенции, посредством гражданского, административного и уголовного судопроизводства.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 22 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суды рассматривают и разрешают исковые дела с участием граждан, организаций, органов государственной власти, органов местного самоуправления о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, по спорам, возникающим из гражданских, семейных, трудовых, жилищных, земельных, экологических и иных правоотношений.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов закреплено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, часть 1 которой предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2).

Частью 3 указанной статьи предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

В части 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 7).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 названной статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов. В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика (пункт 10).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21 июня 2001 года N173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного в пункте 7 данной статьи срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов по информированию физического лица о факте и сумме излишней уплаты налога (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22, подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 указанного Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 размер имущественного налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объектов недвижимого имущества предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде подлежащих налогообложению доходов, указанных в подпункте 9 пункта 2.1 или пункте 6 статьи 210 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором возникло право на соответствующий вычет.

Согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 1 п. 7 указанной статьи, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 30 января 2020 года через личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 600 000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: ***; дата государственной регистрации права собственности 3 декабря 2019 года; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 57 569 руб. (за 2019 год).

Согласно прилагаемому к декларации сканированному образу договора купли-продажи квартиры от 26 ноября 2019 года стоимость квартиры с кадастровым номером *** составила 1 600 000 руб., из которых 1 146 974 руб. оплачены за счет собственных и кредитных средств покупателя; а 453 026 руб. оплачены за счет средств материнского капитала (свидетельство выдано на основании решения УПФР в г. Тамбове и Тамбовском районе от 10 мая 2016 года). Данная сумма в размере 453 026 руб. подлежала исключению из имущественного налогового вычета.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2019 год право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 1 146 974 руб. (1 600 000 руб. минус 453 026 руб.) подтверждено 9 апреля 2020 года; сумма НДФЛ к возврату в размере 57 569 руб. возвращена на банковский счет ФИО1 12 мая 2020 года.

6 февраля 2020 года ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой указана сумма удержанного налога на доходы физических лиц в размере 104 740 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в размере 929 295 руб.

Заявленная к возврату ФИО1 по налоговой декларации за 2016 год сумма НДФЛ в размере 104 740 руб. была удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом (работодателем налогоплательщика) в течение 2016 года, следовательно, на дату представления в налоговый орган декларации 6 февраля 2020 года истек трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога. Денежные средства в размере 104 740 руб. ФИО1 не перечислялись.

9 апреля 2020 года через Личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 400 000 руб. (сумма уменьшена с 929 295 руб. на 529 295 руб.) фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 51 090 руб.

Согласно прилагаемому к декларации сканированному образу договора купли-продажи квартиры от 23 мая 2016 года стоимость квартиры с кадастровым номером *** оценена сторонами договора в 929 295 руб., из которых 400 000 руб. оплачены продавцу покупателями за счет собственных средств наличными деньгами; а 529 295 руб. оплачены путем безналичного перечисления из средств федерального бюджета на основании свидетельства о праве на получение социальной выплаты на приобретение (строительство) жилья, выданного 29 сентября 2015 года Администрацией г. Тамбова на основании постановления Правительства РФ от 17 декабря 2010 года №1050 «О федеральной программе «Жилище» на 2015-2020 годы».

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2017 год право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 400 000 руб. подтверждено 9 июля 2020 года. Из подтвержденной к возврату НДФЛ суммы в размере 51 090 руб. за 2017 год, зачтено в счет недоимки по налогам 21 996 руб. и 600,13 руб. 13 апреля 2020 года; 28 493,87 руб. 14 апреля 2020 года возвращено на банковский счет ФИО1 Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры с кадастровым номером ***, первоначально заявленный в декларации за 2016 год, фактически предоставлен за 2017 год в размере расходов 400 000 руб. (в предельно возможном размере расходов от стоимости квартиры).

7 мая 2020 года на бумажном носителе в ИФНС России по г. Тамбову ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год с номером корректировки 1, в которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета равна 0 руб. Истец обстоятельств подачи указанных налоговых деклараций пояснить не мог.

26 марта 2021 года через Личный кабинет налогоплательщика ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 600 000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 33 206 руб. (за 2020 год). Камеральная налоговая проверка декларации завешена 28 июня 2021 года без выявленных нарушений; НДФЛ в размере 33 206 руб. возвращен на банковский счет ФИО1 12 июля 2021 года.

25 января 2023 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год корректировка №1, до завершения камеральной налоговой проверки по которой представлена еще одна уточненная декларация.

7 февраля 2023 года через Личный кабинет налогоплательщика в УФНС России по Тамбовской области ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год корректировка №2, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: ***; дата государственной регистрации права собственности 3 августа 2021 года; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 29 688 руб. (за 2020 год с суммы расходов в 297 517,90 руб.). Камеральная налоговая проверка декларации завершена 10 мая 2023 года без выявленных нарушений. Задолженность по НДФЛ в размере 3 517 руб. перенесена в отрицательное сальдо Единого налогового счета 10 мая 2023 года.

По состоянию на текущую дату ФИО1 подтверждено право на имущественный налоговый вычет в размере 1 546 974 руб. расходов по приобретению двух квартир (400 000 руб. и 1 146 974 руб.) с кадастровыми номерами ***, за налоговые периоды с 2017 по 2020 годы ему предоставлен имущественный налоговый вычет с суммы расходов в 1 188 706,57 руб. (в том числе: за 2017 год - 400 000 руб., за 2019 год - 491 188,67 руб., за 2020 год - 297 517,90 руб.), доступный остаток имущественного налогового вычета на последующие периоды (начиная с 2021 года) составил 358 267,43 руб. Дополнительно ФИО1 вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 453 026 руб. (до 2 000 000 руб.) по расходам на приобретение третьей квартиры с кадастровым номером ***.

В карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ФИО1 в связи с представлением первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год 6 февраля 2020 года сформировалась переплата по НДФЛ в сумме 104 740 руб., которая ошибочно не была сторнирована (уменьшена) после даты представления уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ от 7 мая 2020 года. 30 сентября 2021 года приняты решения о зачете недоимки по налогам на имущество, земельному и транспортному налогам в общем размере 4 939 руб. в счет сформированной переплаты, в результате по состоянию на 31 февраля 2022 года в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ошибочно отображалась переплата по НДФЛ в размере 99 801 руб.

Указанные обстоятельства подтверждены налоговыми декларациями за 2016-2021 годы, договорами купли-продажи от 23 мая 2016 года, 26 ноября 2019 года и сведениями базы АИС Налог.

ФИО1 21 февраля 2023 года обратился в УФНС России по Тамбовской области путем заполнения электронной формы с заявлением о возврате 100 000 руб. на счет в банке.

Ответом УФНС России по Тамбовской области от 21 февраля 2023 года в удовлетворении данных требований ФИО1 отказано, поскольку переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 99 801 руб. образована в 2016 году, не входит в сальдо единого налогового счета и не подлежит возврату.

Из сообщения УФНС России по Тамбовской области №13-10/24191@ от 16 мая 2023 года следует, что 6 февраля 2020 года по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 929 295 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: ***; дата государственной регистрации права собственности 25 мая 2016 года; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 104 740 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 929 295 руб. подтверждено.

Разрешая спор и оставляя без удовлетворения заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о несостоятельности доводов административного истца о том, что имеет место переплата суммы налога на доходы физических лиц, поскольку опровергается исследованными доказательствами, в связи с чем обязанность по извещению налогоплательщика о сумме переплаты у налогового органа не возникла, кроме того, налоговая декларация за 2016 год была подана административным истцом в 2020 году, т.е. за истечением установленного трехлетнего срока, и основания для его восстановления отсутствуют, поскольку фактически переплаты налога на настоящий момент не имеется. Помимо этого сделан вывод о том, что оснований для удовлетворения требований истца о взыскании судебных расходов на уплату государственной пошлины не имеется, поскольку административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Судебная коллегия полагает, что данный вывод суда основан на правильном применении к рассматриваемым правоотношениям требований вышеуказанных положений закона и подтверждается представленными при рассмотрении спора доказательствами.

Довод административного истца о том, что расчет переплаты, подтвержденный ответчиком в ходе судебного следствия в размере 99 801 рублей, заверенный электронно-цифровой подписью Руководителя ФНС, не мог быть расценен судом, как ошибочный, опровергается предоставленным в судебное заседание скриншотом выписки из карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в отношении административного истца.

В карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ФИО1 в связи о представлением первичной налоговой декларации по форме -НДФЛ за 2016 год 06 февраля 2020 года сформировалась переплата по 3-НДФЛ в сумме 104 740 руб., которая ошибочно не была сторнирована (уменьшена) после даты представления уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ от 7 мая 2020 года.

В предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации порядке 30 сентября 2021 года приняты решения о зачете недоимки по налогам на имущество, земельному и транспортному налогам, в общем размере 4 939 руб. в счет сформированной переплаты, в результате по состоянию на 31 декабря 2022 года в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ошибочно отображалась переплата по НДФЛ в размере 99 801 руб.

С 1 января 2023 года в соответствии с положениями Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ введен институт Единого налогового счёта, на котором согласно статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации формируется сальдо.

Ошибочно сформированная переплата с истекшим 3-летним сроком в сумме 99 801 руб. в соответствии с положениями пункту 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежала учету при определении размера совокупной обязанности и с 1 января 2023 года исключена из сальдо Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1

Данные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела, суд первой инстанции дал им соответствующую правовую оценку, данные факты не опровергнуты, доказательств об их несоответствии не представлено.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно статье 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Приведенные нормы применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Однако, ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017, 2019, 2020 год.

Довод административного истца о необходимости восстановления пропущенного процессуального срока несостоятелен, поскольку фактически переплата налога в настоящий момент отсутствует.

Как указал Верховный суд РФ в определении от 11 февраля 2009 года N309-КГ18-25158 по делу NА60-379/2018, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Исходя из установленных по делу обстоятельств и анализа приведенных положений действующего законодательства, судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным. В апелляционной жалобе обоснованность выводов суда первой инстанции не опровергнута.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определил а:

решение Ленинского районного суда г. Тамбова от 18 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Ленинский районный суд г. Тамбова.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 4 сентября 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: