Решение по делу № 2А-5095/2024 от 24.02.2025

Дело №2а-619/2025

УИД 22RS0013-01-2024-006858-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Сидоренко Ю.В.

при секретаре Анохиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Босых ФИО5 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Босых ФИО6 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество и пени.

В обоснование административных исковых требований указала, что согласно учетным данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю административному ответчику в 2021, 2022 годах принадлежал земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №.

В соответствии со ст. ст. 3, 23, 45, 388 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком земельного налога и обязана была уплатить его за 2021 и 2022 годы до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Недоимка по земельному налогу за 2021 год составила 3606 руб., за 2022 год- 3966 руб.

Согласно учетным данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю административному ответчику в 2021 и 2022 годах принадлежало следующее имущество: помещение № в <адрес> в <адрес>, кадастровый №, <адрес>, кадастровый №.

В соответствии со ст. ст. 3, 23, 45, 400 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком данного налога, обязан уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Недоимка по налогу на имущество за 2021 год составила 92149 руб., за 2022 год- 92480 руб.

Административный истец просит взыскать пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 31559,9 руб.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института единого налогового счёта в соответствии с ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ» расчёт пени с 01.01.2023 производится на совокупную обязанность по уплате налогов.

Сумме пени, подлежащая взысканию в рамках данного административного искового заявления, составила 25807,13 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и пени до ДД.ММ.ГГГГ в размере 8526,52 руб. Расчёт пени следующий: 34333,66 руб. (сальдо пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ)-2774,57 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)=31559,09 руб.

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления, в которых произведен расчет земельного налога и налога на имущество, и требования об уплате недоимки в установленные сроки, которые не исполнены.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просит взыскать с Босых ФИО7 недоимку по недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 3606 руб. за 2022 год- в сумме 3966 руб.; недоимку по налогу на имущество за 2021 год в сумме 92149 руб., за 2022 год- в сумме 92480 руб., пени в сумме 31559,9, всего 223760,09 руб.

Судом к участию в дело в качестве заинтересованного лица был привлечен Босых ФИО8

Административный истец - представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил рассматривать дело в его отсутствие, что суд находит возможным.

Административный ответчик Босых ФИО9, заинтересованное лицо Босых ФИО10 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежаще. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика, заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено законом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что Босых ФИО11 в 2021, 2022 годах принадлежал земельный участок: <адрес>, кадастровый №.

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, выписками из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

Таким образом, административный ответчик является плательщиком земельного налога.

Частью 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на Босых ФИО12 лежала обязанность уплатить земельный налог за 2021 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ, за 2022 год- в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

Согласно ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Думы города Бийска от 20 ноября 2014 № 461 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск» установлен и введен на территории муниципального образования город Бийск земельный налог, определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.

В п. 2 Решение Думы города Бийска от 20 ноября 2014 № 461 установлены налоговые ставки земельного налога в следующих размерах:

0,1 процента в отношении земельных участков:

предназначенных для размещения гаражей;

приобретенных (предоставленных) для садоводства, дачного хозяйства;

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании подпункта 3 п. 2 Решения Думы города Бийска от 21 ноября 2019 года № 335 «Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования <адрес>», вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ, налоговые ставки земельного налога в отношении прочих земельных участков установлены в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кадастровая стоимость земельного участка: <адрес>, кадастровый №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 1439623,44 руб., на ДД.ММ.ГГГГ- 1439623,44 руб., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

Таким образом, земельный налог, подлежавший уплате Босых ФИО13., составил:

в 2021 году- 3606 руб., в 2022 году- 3966 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, как предусмотрено п. 3 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется налоговыми органами.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что земельный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком, рассчитываются налоговым органом.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на 2016 год) предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество является местным налогом, что предусмотрено ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации и разделом X Налогового кодекса Российской Федерации, и обязателен к уплате по месту нахождения соответствующего объекта налогообложения (п. 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что согласно учетным данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю административному ответчику в 2021, 2022 годах принадлежало следующее имущество:

здание нежилое, по адресу: <адрес>, пер. Николая Липового, 3а, Лит.Е, кадастровый №;

помещение нежилое, по адресу: <адрес>, пом. 7, кадастровый №.

При таких обстоятельствах, административный ответчик является плательщиком налога на имущество.

В силу п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенной нормы следует, что Босых ФИО14, являясь плательщиком налога на имущество, должна была его уплатить за 2021 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ, за 2022 год- в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (п. 1).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (подпункт 3 п. 2).

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества: здания нежилого, по адресу: <адрес> кадастровый №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 17767313 руб., на ДД.ММ.ГГГГ- 17767313 руб.; помещения нежилого, по адресу: <адрес>, кадастровый №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 1655847,63 руб., на ДД.ММ.ГГГГ- 1655847,63 руб., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

Исходя из стоимости объектов налогообложения, находившихся в собственности Босых ФИО15, сумма налога на имущество составила:в 2021году- 92149 руб.,в 2022 году- 92480 руб.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Имущественный налог, согласно п. 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что налог на имущество, подлежащий уплате Босых ФИО16 рассчитывается налоговым органом.

Пунктом 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По делу установлено, что налоговый орган направил Босых ФИО17. налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указана сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2021 год (3606 руб.), сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2021 год (92149 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил Босых ФИО18 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указана сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2022 год (96446 руб.), сумма земельного налога за 2022 год (3966 руб.).

Вместе с тем, административным ответчиком Босых ФИО19 обязанность по уплате налогов в установленные сроки не была исполнена.

Требование об уплате налога, как следует из п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году», предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 14.07.2023 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании п.п.1 п.9 ст. 4 Федерального закона 263-ФЗ требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 01.01.2023 прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31.12.2022 включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания).

В адрес Босых ФИО20 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговый орган требования Налогового кодекса Российской Федерации об исчислении земельного налога, налога на имущество, о направлении уведомления об уплате налогов и соответствующего требования были исполнены. В свою очередь, административный ответчик Босых ФИО21 недоимку по земельному налогу и налогу на имущество в сроки, установленные требованием, не оплатила.

В ходе рассмотрения дела по существу административным ответчиком представлено платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по налогу на имущество за 2021 год в размере 92149 руб., платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по налогу на имущество за 2022 год в размере 92480 руб., платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 3606 руб., платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по земельному налогу на имущество за 2022 год в размере 3966 руб. по настоящему административному делу, а также заявление, согласно которому Босых ФИО22 просит приобщить к материалам дела №) указанные платежные поручения в подтверждение оплаты задолженности по налогу на имущество, земельному налогу за 2021,2022 годы.

Согласно ответу административного истца от ДД.ММ.ГГГГ платёж в размере 192201 руб. был зачтён следующим образом:

-земельный налог за 2021 год-834,27 руб.;

-земельный налог за 2022 год-3966 руб.;

-земельный налог за 2023 год-2771,73 руб.;

-налог на имущество за 2021 год-67203,36 руб.;

-налог на имущество за 2022 год-92480 руб.;

-налог на имущество за 2023 год-24945,64 руб.

В силу п. 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктами 3, 4, 5, 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счёте начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учёта увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (п.6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 01.01.2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31.12.2022 года включительно (пп.1 п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п.32 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога, независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института единого налогового счёта в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ» расчёт пени с 01.01.2023 производится на совокупную обязанность по уплате налогов.

Административный истец просит взыскать в рамках данного административного искового заявления пени в размере 25807,13 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и пени до ДД.ММ.ГГГГ в размере 8526,52 руб. Расчёт пени следующий: 34333,66 руб. (сальдо пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ)-2774,57 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)=31559,09 руб.

При этом, административный истец указывает, что в платежных поручениях № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 64218,47 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6556 руб. указан ИНН другого плательщика, а именно Босых ФИО23 ИНН №.

Так у Босых ФИО24

1) Совокупная обязанность с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет 262495,44 руб., из которых:

- земельный налог за 2019 год - остаток 3878 руб.,за 2020 год – 3278 руб., за 2021 год – 3606 руб., за 2022 год – 3966 руб.;

- налог на имущество за 2019 год – 44694,44 руб., за 2020 год – 19444 руб., за 2021 год – 92149 руб., за 2022 год – 92480 руб.;

2) Совокупная обязанность с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет 166449,44 руб., из которых:

- земельный налог за 2019 год –3278 руб., за 2020 год – 3278 руб., за 2021 год – 3606 руб.

- на лог на имущество за 2019 год – 44694,44 руб., за 2020 год – 19444 руб., за 2021 год – 92149 руб.;

Административным истцом заявлено о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25807,13 руб.

Однако, как следует из решения Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Босых ФИО25 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество и пени, требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> удовлетворены частично. С Босых ФИО26 взысканы в доход местного бюджета пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32 руб. 04 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 руб. 47 коп.; в доход местного бюджета пени на недоимку по налогу на имущество за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 156 руб. 71 коп.; пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 68 руб. 05 коп., всего 268 руб. 27 коп. В остальной части требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ, решение Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ в данной части оставлено без изменения, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено решением Бийского городского суда Алтайского края № Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с Босых ФИО27 недоимку по недоимку по земельному налогу за 2019 год в сумме 3278 руб., за 2020 год- в сумме 3278 руб.; недоимку по налогу на имущество за 2019 год в сумме 44694 руб. 44 коп., за 2020 год- в сумме 19444 руб., суд пришел к выводу о том, что требования административного иска в указанной части удовлетворению не подлежат.

Так, возражая относительно заявленных требований о взыскании недоимки по налогам, административный ответчик Босых ФИО28 представила платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 64218 руб. 47 коп. (недоимка по налогу на имущество за 2019-2020 годы) и платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6556 руб. (недоимка по земельному налогу за 2019-2020 годы). Плательщиком налогов за Босых ФИО29 являлся Босых ФИО30

При этом, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в адрес суда сообщила, что платежные документы № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 64218 руб. 47 коп. и № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6556 руб. отражены на ИНН № (Босых ФИО31 так как в поле «60» данных платежных документов указано именно этот ИНН. ДД.ММ.ГГГГ приняты решения о зачете ИНН № переплаты с земельного налога физических лиц суммы 2832 руб. 71 коп. на транспортный налог с физических лиц и суммы 3723 руб. 29 коп. на налог на имущество физических лиц. В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета и проведением конвертационных мероприятий по переходу на ЕНС, у ИНН № на ДД.ММ.ГГГГ переплата по налогу на имущество физических лиц составила 62328 руб. 76 коп. Указанная переплата автоматически ДД.ММ.ГГГГ зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и всех сумм пеней по налогам. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо по ЕНС составляет + 23440 руб. 10 коп.

Из сказанного следует, что уплаченные суммы недоимок по земельному налогу и налогу на имущество за 2019-2020 годы в размерах, указанных в требованиях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и судебном приказе от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № (отменен ДД.ММ.ГГГГ), были зачислены на лицевой счет заинтересованного лица Босых ФИО32

Фактически налоговым органом при наличии поступивших от имени ФИО1 сумм по оплате недоимки по земельному налогу и налогу на имуществу за спорные периоды повторно взыскивается недоимка по налогам.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 26 марта 2020 года № 549-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав частью 1 статьи 2 и абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 3 статьи 1 и статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в порядке реализации конституционного требования платить законно установленные налоги, абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом абзац четвертый пункта 1 этой же статьи устанавливает, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Приведенное регулирование, будучи направленным на развитие конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, не запрещает осуществлять уплату налогов за другое лицо, а потому само по себе не может расцениваться как нарушающее конституционные права заявителя.

При этом, в силу абзаца 5 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, иное лицо уже не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 года № 41-О положения пунктов 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно от своего имени и за счет собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет собственных денежных средств.

Из приведенных выше положений закона, конституционно-правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации следует, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, при этом платежные документы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать платеж именно налогоплательщиком.

Анализируя содержание платежных поручений № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, судом был сделан вывод о том, что Босых ФИО33. уплачена задолженность за Босых ФИО34 по земельному налогу и налогу на имущество. В данных платежных документах указан ИНН Босых ФИО35- №, налоговый период- 2019, 2022 годы.

Допущенная описка в платежных документах в поле «ИНН» не может привести к удовлетворению административных исковых требований о взыскании с Босых ФИО36 недоимки по земельному налогу за 2019 и 2020 годы в сумме 6556 руб. и недоимки по налогу на имущество за 2019, 2020 годы в сумме 64138 руб. 44 коп. Представленные платежные поручения позволяют идентифицировать налогоплательщика, период, за который произведена оплата, суммы и реквизиты, указанные в платежных поручениях для оплаты, совпадают с суммами и реквизитами, указанными в налоговых требованиях.

Соответственно, налоговый орган должен иметь информацию о налогоплательщике, налоговом периоде, за который произошла оплата Босых ФИО37 в указанных выше размерах.

На основании вышеизложенного, суд не берёт в расчёт пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ недоимку по земельному налогу и налогу на имущество за 2019, 2020 годы.

Судом произведен самостоятельный расчет пени следующим образом:

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

- налог на имущество за 2021 год – 92149 руб.;

- земельный налог за 2021 год – 3606 руб.;

Всего 95755 руб.

Расчёт пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 95755х204/300х7,5%=4883,50 руб.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по 14.08.2023– 95755х22/300х8,5%=596,87 руб.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 95755х4/300х12%=153,20 руб.,

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 95755х30/300х12%=1149,06 руб.,

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 95755х42/300х13%=1742,74 руб.,

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 95755х33/300х15%=1579,96 руб.,

Расчёт пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

- налог на имущество за 2021 год – 92149 руб.;

-налог на имущество за 2022 год-92480 руб.;

- земельный налог за 2021 год – 3606 руб.;

-земельный налог за 2022 год-3966 руб.

всего 192201 руб.

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 192201х16/300х15%=1537,61 руб.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по 30.01.2024– 192201х44/300х16%=4510,31 руб.;

Всего 4883,50+596,87+153,20+1149,06+1742,74+1579,96+1537,61+4510,31=16153,25 руб.

Кроме того, суд считает необходимым произвести расчёт пени по земельному налогу за 2019 год с ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 год с ДД.ММ.ГГГГ, налогу на имущество за 2019 год с ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 год с ДД.ММ.ГГГГ, поскольку решением Бийского городского суда Алтайского края № по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Босых ФИО38, с Босых ФИО39 взысканы в доход местного бюджета пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32 руб. 04 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 руб. 47 коп.; в доход местного бюджета пени на недоимку по налогу на имущество за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 156 руб. 71 коп.; пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 68 руб. 05 коп., всего 268 руб. 27 коп.

Расчёт пени следующий:

-земельный налог 2019 год:

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х41/300х4,25%=19,04 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х35/300х4,50%=17,21 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х50/300х5,5%=27,32 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х41/300х5,5%=24,64 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х49/300х6,5%=34,80 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х42/300х6,75%=30,98 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х56/300х7,5%=45,89 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х56/300х8,5%=52,01 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х14/300х9,5%=14,53 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х32/300х20%=69,93 руб.;

Итого:19,04+17,21+27,32+24,64+34,80+30,98+45,89+52,01+14,53+69,93=336,35 руб.

Земельный налог 2020 год:

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х4/300х7,5%=3,28 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х56/300х8,5%=52,01 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х14/300х9,5%=14,53 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-3278х32/300х20%=69,93 руб.;

Итого:3,28+52,01+14,53+69,93=139,75 руб.

Налог на имущество за 2019 год:

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-44985х4/300х7,5%=44,99 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-44985х56/300х8,5%=713,76 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-44985х14/300х9,5%=199,43 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-44985х32/300х20%=959,68 руб.;

Итого:44,99+713,76+199,43+959,68=1917,86 руб.

Налог на имущество за 2020 год:

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-19444х4/300х7,5%=19,44 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-19444х56/300х8,5%=308,51 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-19444х14/300х9,5%=86,20 руб.;

-за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-19444х32/300х20%=414,81 руб.;

Итого:44,99+713,76+199,43+959,68=828,96 руб.

Всего:336,35+139,75+1917,86+828,96=3222,92 руб.

Таким образом, сумма пени составит 19376,17 руб. (16153,25 руб.+3222,92).

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 за административным ответчиком числилась задолженность по пене в сумме 8526,52 руб., которая образовала совокупную обязанность по единому налоговому счету.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было выставлено требование № об уплате налога на имущество в сумме 156287,44 руб., земельного налога в размере 10162, пеней в сумме 17015,24 руб., установлен срок уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ. Требование получено Босых ФИО40 ДД.ММ.ГГГГ через почту России, что подтверждается отчётом об отслеживании.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Кодекса налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что на момент истечения срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ размер отрицательного сальдо превысил 10 000 руб., в связи с чем налоговый орган имел право на обращение в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности.

В пределах шестимесячного срока после указанной даты ДД.ММ.ГГГГ мировому судье судебного участка №6 г.Бийска поступило заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество, земельному налогу, пени в сумме 223760,09 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №6 г.Бийска выдан судебный приказ, который впоследствии отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

В этой связи административный иск ДД.ММ.ГГГГ подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Кроме того, суд не усматривает оснований для взыскания с Босых ФИО41 пени по налогу на имущество за 2016 год в размере 2717,84 руб. по следующим основаниям.

В силу пунктов 6, 7, 8 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Согласно подпунктам 4, 5 и 6 пункта 2 решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 «Об установлении дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Принимая во внимание, что согласно вышеизложенным положениям Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС, решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность по уплате региональных и местных налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, то есть за налоговые периоды до 2017 года включительно, а, следовательно, и задолженность по исчисленным на указанную недоимку пени, суд приходит к выводу о том, что не подлежат взысканию с административного ответчика пени по налогу на имущество за 2016 год.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что сумма пени, подлежащая взысканию в рамках настоящего административного дела, составит 19376,17 руб.

В ходе рассмотрения дела по существу административным ответчиком представлены платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по пени в размере 12594,42 руб., платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по пени в размере 718,06 руб., платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по пени в размере 6063,69 руб., всего 19376,17 руб. по настоящему административному делу, а также заявление, согласно которому Босых ФИО42. просит приобщить к материалам дела № указанные платежные поручения в подтверждение оплаты задолженности по пени.

Согласно ответу административного истца от ДД.ММ.ГГГГ платёж в размере 718,06 руб. был зачтён следующим образом: земельный налог за 2023 год; платёж в размере 12594,42 руб. был зачтён следующим образом: земельный налог за 2023 год в размере 873,21 руб., налог на имущество за 2023 год в размере 11721,21 руб.

Согласно ответу административного истца от ДД.ММ.ГГГГ платёж в размере 6063,69 руб. был зачтён следующим образом:налог на имущество за 2023 год;

Вместе с тем необходимо учесть следующее.

В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Указанное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года № 1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года №2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Кодекса, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что Босых ФИО43 по платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по налогу на имущество за 2021 год в размере 92149 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по налогу на имущество за 2022 год в размере 92480 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 3606 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по земельному налогу на имущество за 2022 год в размере 3966 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по пени в размере 12594,42 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке задолженности по пени в размере 718,06 руб., платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате задолженности по пени в размере 6063,69 руб. по настоящему административному делу добровольно внесен целевой платеж получателю ФНС России, свидетельствующий об исполнении Босых ФИО44 обязанности по погашению задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 3606 руб., за 2022 год в размере 3966 руб., по налогу на имущество за 2021 год в размере 92149 руб., за 2022 год в размере 92480 руб., по пени в размере 19376,17 руб. в рамках административного дела № по рассматриваемым требованиям, при этом в платёжных поручениях в назначении платежа указано: за ФИО1 ИНН <***> налог на имущество за 2021, 2022 год, земельный налог за 2021, 2022 год и пени по делу №. Представленные платежные поручения позволяют идентифицировать налогоплательщика, период, за который произведена оплата.

При этом судом отмечается, что Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае внесенные платежи Босых ФИО45 нельзя признать платежами, произведенными налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, поскольку данные платежи не являются единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Кодекса.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В рамках указанного спора административным ответчиком произведена оплата задолженности по налогу на имущество за 2021,2022 годы, земельному налогу за 2021,2022 годы и пени с направлением заявления, в котором указано, что ею произведена оплата задолженности по административному делу №. Таким образом, не имеется сомнений в назначении произведенных платежей.

Таким образом, в удовлетворении требований административного истца суд отказывает в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья (подписано) Ю.В. Сидоренко

Мотивированное решение изготовлено 24 февраля 2025 года

<данные изъяты>