РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2022 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Валюткиной С.Ш.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1054/2022 по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Самарский областной суд с административным иском с последующим уточнением о признании недействующим пунктов 10387, 10406 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201, со дня его принятия, указывая, что ему на праве собственности принадлежат здания: цех металлоконструкций, расположенный по адресу: <...>, назначение: нежилое, площадью 2 947,8 кв.м., кадастровый номер №, деревообрабатывающий цех, расположенный по адресу: , назначение: здание, площадью 505,00 кв.м., кадастровый номер №. Указанные нежилые здания не подпадают под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Их включение в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности от 24.05.2018 года № 63 АА 4919536 ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представил письменные возражения на административный иск, в которых указал, что поскольку спорные объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для эксплуатации административного здания», вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем административных объектов, что указывает на правомерное нахождение спорных объектов в Перечне в соответствии п.3 ст.378.2 НК РФ. В рамках рассмотрения заявления ФИО2 об исключении объектов недвижимости из Перечней на 2018, 2019 гг., министерством было принято решение об определении вида фактического использования данных объектов недвижимости как объектов, налоговая база которых определяется с учетом особенностей, установленных ст.378.2 НК РФ, и отказано в исключении данных объектов из Перечней на 2018, 2019 гг. В рамках рассмотрения заявления ФИО3 об исключении объектов недвижимого имущества из Перечней на 2020, 2021 гг., по результатам осмотра, проведенного 09.11.2021 года, установлено, что нежилое здание с кадастровым номером № используется под производственный цех металлоконструкций, нежилое здание с кадастровым номером № используется под деревообрабатывающих цех и склад. Согласно сведениям из ЕГРН установлено, что по состоянию на 13.10.2021 года вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, на котором расположены объекты недвижимого имущества установлен как «для объектов общественно-делового значения». Изменения в сведения ЕГРН в части уточнения вида разрешенного использования земельного участка внесены 20.03.2020 года. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в Перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в том числе в части исключения из Перечная объектов в связи с внесением изменений в вид разрешенного использования объектов недвижимого имущества. Министерством принято решение от 06.12.2021 года и отказано в исключении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № из Перечня на 2020 год.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 18.10.2019, в газете «Волжская коммуна», N 158(30741), 23.10.2019 года.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

В вышеуказанные перечень под пунктом 10387 включен объект недвижимости с кадастровым номером №, наименование: здание (лит.А11) – деревообрабатывающих цех, назначение: нежилое площадью 505 кв.м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, местоположение: <...>,

Под пунктом 10406 включен объект недвижимости с кадастровым номером №, наименование: цех металлоконструкций, назначение: нежилое, площадью 2 947,8 кв.м., количество этажей 3, в том числе подземных 0, местоположение: Самарская область, г.Тольятти, Автозаводский район, ул.Вокзальная, д.44, строение 6. Указанные здания принадлежат на праве собственности ФИО2, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 24.03.2022 года.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на здание с кадастровым номером №, здание имеет наименование: цех металлоконструкций, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют, расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102160:1505, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости от 24.03.2022 года.

В соответствии с техническим паспортом, выполненным по состоянию на 24.03.2006 года, здание включает в себя: 1 этаж: складское, склад, подсобные, санузлы, коридоры, кабинеты, венткамера, производствен., 2 этаж: кабинеты, коридоры, подсобное, санузлы, касса, площадью 5,2 кв.м., 3 этаж: кабинеты, коридоры. Площадь кассы составляет менее 20% от общей площади здания.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 10.02.2022 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102160:1505, земельный участок имеет категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: объекты промышленного назначения IV-V классов опасности.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на здание с кадастровым номером №, здание имеет наименование: здание (лит А11) – деревообрабатывающий цех, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют, расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102160:571, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости от 24.03.2022 года.

В соответствии с техническим паспортом, выполненным по состоянию на 31.07.2002 года, здание включает в себя: деревообрабат. Цех, коридор, бытовое пом.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 21.04.2022 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102160:571, земельный участок имеет категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации деревообрабатывающего цеха.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что здания сдаются в аренду и используются по назначению как деревообрабатывающий цех и цех металлоконструкций. Указанное подтверждается договорами аренды от 01.08.2020 года, от 08.09.2021 года, от 01.07.2021 года, от 01.06.2020 года.

Министерством имущественных отношений Самарской области определен вид фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № как объектов производственно-складского назначения. Однако вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № ранее был «для эксплуатации административного здания», по состоянию на 13.10.2021 года установлен как «для объектов общественно-делового значения».

Доказательств фактического использования нежилых зданий в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не представлено.

Суд не принимает во внимание акты осмотра объекта недвижимого имущества от 09.11.2021 года, выполненного ГБУ СО «ЦРР», поскольку они составлены после принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Доводы представителя административного ответчика в письменном отзыве о правомерности включения объектов недвижимости в оспариваемый перечень по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, суд полагает необоснованными, поскольку рассматриваемые здания расположены на земельных участках с кадастровыми номерами 63:09:0102160:1505, 63:09:0102160:571, что подтверждается выписками из ЕГРН. Виды разрешенного использования данных земельных участков не соответствуют критериям, позволяющим отнести здания к критериям ст.378.2 НК РФ. Доказательств расположения здания на земельном участке с кадастровым номером № не представлены.

Кроме того, в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 года № 46-П, взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправдано в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет – вопреки ст.19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения – применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

С учетом изложенного, суд полагает, что принадлежащие административному истцу здания не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

Наименование зданий, их технические характеристики, содержащиеся в технической документации, а также виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания, однозначно не предполагают размещение офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, как и предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания, назначение зданий не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования зданий на момент формирования и утверждения Перечня не проводилось.

Доказательств фактического использования указанных объектов недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания также не представлено.

Кроме того, министерство имущественных отношений Самарской области, приняло решение об определении вида фактического использования зданий как объектов производственно-складского назначения.

Таким образом, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости, находящихся на праве собственности у ФИО2 критериям, поименованным в ст.378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечень объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативного правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку подлежат применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных его положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта удовлетворить.

Признать недействующим со дня его принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201 в части включения в него

под пунктом 10387 нежилого здания с кадастровым номером №,

под пунктом 10406 нежилого здания с кадастровым номером №.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07.07.2022 года.

Судья: М.А.Панкова