Дело № 2а-467/2025
50RS0042-01-2024-005187-08
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 февраля 2025 года г. Сергиев Посад
Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Сергеевой Л.В.,
при секретаре Ярославцевой К.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области к ФИО1 о взыскании земельного налога, налога на имущество за 2022 год, пени,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год, пени.
Представитель административного истца ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области по доверенности ФИО2 в судебное заседание явилась, уточненные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске, дополнительно пояснила, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество, земельного и транспортного налогов. В связи с неуплатой налогоплательщиком транспортного налога за 2018, 2019 год ИФНС по г.Сергиеву Посаду направило в его адрес требование об уплате транспортного налога в сумме 60 918,43 руб., пени в размере 44 725,49 руб. № от 24.05.2023 года, а в последующем налоговое уведомление № об уплате земельного налога за 2022 года в размере 179 302 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 117 485 руб. в срок не позднее 01.12.2023 года. Поскольку налоговым органом обязанность по направлению требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования не требовалось, что было подтверждено кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 16.10.2024 года. Решением УФНС России по Московской области от 08.02.2024г. № были признаны незаконными действия ИФНС по г.Сергиеву Посаду в части формирования сальдо ЕНС ФИО1 с учетом задолженности по транспортному налогу в размере 60 918,43 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 6 037,62 руб. Осуществляя распоряжения УФНС России по Московской области, ИФНС по г.Сергиеву Посаду осуществлены работы по корректировке сальдо ЕНС налогоплательщика с учетом выявленных нарушений. Поскольку задолженность по пени в размере, указанном в требовании № от 24.05.2023 года, скорректирована в «0» и погашена не была, то основания для направления нового требования отсутствовали. Налогоплательщик обязан исполнить свою обязанность по уплате задолженности по земельному налогу, налогу на имущество за 2022 год, пени с учетом требования от 24.05.2023 года № и налогового уведомления №. В установленный срок задолженность в полном объеме уплачена не была. Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика. ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам за 2022 год: земельный налог – 179 302 руб., пени за период с 01.12.2023г. по 05.03.2024г. – 9 078,66 руб.; налог на имущество физических лиц – 98 165,17 руб., пени за период с 01.12.2023г. по 05.03.2024г. – 5 948,65 руб., восстановив срок на обращение с настоящим иском в суд.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, его интересы представлял представитель по доверенности ФИО3, который возражал против удовлетворения уточненных исковых требований по доводам, изложенным в уточненных письменных возражениях. Не оспаривая факт неуплаты налогов в полном объеме, размер задолженности согласно уточненного иска, указал о нарушении ИФНС по г.Сергиеву Посаду порядка взыскания задолженности по уплате налогов, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска. Полагал, что поскольку требование № об уплате задолженности по состоянию на 24.05.2023г. признано незаконным решением УФНС России по Московской области от 08.02.2024г., налоговый орган обязан сформировать новое требование об уплате задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год и направить налогоплательщику. Просил в удовлетворении исковых требований отказать.
Выслушав пояснения представителей административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (ч.1 ст.389 НК РФ).
Согласно ч.1, 2 ст.390, ч.1 ст.391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налоговые ставки в соответствии с ч.1 ст.394 НК РФ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.
Объектом налогообложения согласно ст.401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно ст.409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 4 ст.57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Согласно п.6 ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Установлено, что ФИО1 является собственником:
- земельного участка с кадастровым № по адресу: <адрес> с 11.06.2013г.;
- земельных участков с кадастровыми № №, №, № по адресу: <адрес>, с 10.02.2021г.;
- квартиры с кадастровым № по адресу: <адрес>, с 25.10.2005г. по 01.07.2024г.;
- квартиры с кадастровым № по адресу: <адрес>, с 10.02.2016г.;
- квартиры с кадастровым № по адресу: <адрес>, с 10.07.2018г.;
- 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым № по адресу: <адрес>, с 19.11.2021г.;
- 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым № по адресу: <адрес>, с 19.11.2021г.
Налоговым органом ФИО1 были начислены налоги за 2022 год: земельный налог в размере 179 302 руб., налог на имущество физических лиц – 117 485 руб., направлено налоговое уведомление № от 09.08.2023 года об уплате налогов в срок до 01.12.2023 г. (л.д.12,18).
Согласно выписки из ЕНС 02.12.2023г. в ЕНС ФИО1 включена задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 117 485 руб., которая 28.05.2024г. была уменьшена на 19319,83 руб., остаток задолженности составил 98 165,17 руб. Также 02.12.2023г. в ЕНС административного ответчика включена задолженность по земельному налогу в размере 179 302 руб.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. При этом в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.
При этом законодательством о налогах, не предусмотрено направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета.
Из выписки из ЕНС усматривается, что 01.01.2023г. в ЕНС ФИО1 включена задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 18 018,43 руб., за 2019 год – 36 494,79 руб., пени по транспортному налогу – 36 494,79 руб., пени по налогу на имущество физических лиц – 6 037,62 руб.
Судом установлено, что административному ответчику было направлено требование № от 24.05.2023г. об уплате транспортного налога в размере 60 918,43 руб., пени – 44 725,49 руб.; срок исполнения требования установлен до 14.07.2023г. (л.д. 22,17).
Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.
15.01.2024г. (в течение 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования № от 24.05.2023г., а также увеличения отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в связи с неуплатой в срок до 01.12.2023г. налогов за 2022 год) налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 227 Сергиево-Посадского судебного района о вынесении судебного приказа. 22.01.2024г. мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2022 год: налог на имущество физических лиц – 179 302 руб.; земельный налог – 117 485 руб., пени – 4 739,02 руб. Определением от 30.01.2024г. судебный приказ от 22.01.2024г. был отменен по заявлению ФИО1 в связи с возражениями последнего против исполнения судебного приказа.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2022 год, пени направлено в суд 26.06.2024г., таким образом, срок на обращение в суд с иском не нарушен.
Согласно решению УФНС России по Московской области от 08.02.2024г. №, 01.01.2023г. в ЕНС ФИО1 была учтена в качестве совокупности обязанности задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 18 018,43 руб., за 2019 год – 42 900 руб., пени – 44 725,49 руб. (в том числе и пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019,2020гг. – 6 037,62 руб.). ИФНС России по г. Сергиеву Посаду на основании ст. 69 НК РФ было сформировано требование № от 24.05.2023г. об уплате указанной задолженности в общей сумме 105 643,92 руб. УФНС России по Московской области признало незаконными действия ИФНС России по г. Сергиеву Посаду, выразившиеся в формировании требования № от 24.05.2023г., решения о взыскании задолженности № от 08.08.2023г., поручения на списание и перечисление № от 15.12.2023г., поручило налоговому органу привести ЕНС ФИО1 в соответствие с фактическими обстоятельствами, установленными данным решением.
Как усматривается из выписки из ЕНС ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2018,2019гг. исключены из ЕНС налогоплательщика 28.05.2024г. (после обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год). ЕНП в размере 18 018,43 руб. и 1 301,40 руб., взысканные в счет уплаты транспортного налога, были направлены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2022 год.
Сам про себе факт признания действий ИФНС по г.Сергиеву Посаду по формированию сальдо ЕНС ФИО1, с учетом увеличения отрицательного сальдо за счет начисленных и не уплаченных в установленный срок земельного налога и налога на имущество за 2022 год, а также кассационного определения Первого кассационного суда общей юрисдикции от 16.10.2024г. по настоящему делу, установившему отсутствие у ИФНС по г.Сергиеву Посаду при увеличении у административного ответчика отрицательного сальдо ЕНС обязанности по направлению нового ( самостоятельного) требования (л.д. 75-78), правового значения в рамках сформулированных административным истцом требований не имеет. Доводы представителя административного ответчика о нарушении ИФНС по г.Сергиеву Посаду порядка, установленного для взыскания задолженности, суд отклоняет как противоречащие позиции, изложенной в кассационном определении от 16.10.2024 года, имеющем в рамкам настоящего административного дела преюдициальное значение.
Представитель административного ответчика не оспаривал факт не уплаты задолженности по налогу на имущество и земельному налогу, размер задолженности фактически не оспаривал.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2022 год в полном объеме.
Согласно ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023г.) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (часть 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (часть 4).
Налоговым органом произведен расчет пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, начисленных на недоимку в размере 117 485 руб. за период с 01.12.2023г. по 05.03.2024г. – 5 948,65 руб., по земельному налогу за 2022 год, начисленных на недоимку в размере 179 302 руб. за период с 01.12.2023г. по 05.03.2024г. – 9 078,66 руб.
С учетом удовлетворения требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 179 302 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 98 165,17 руб., включенной в ЕНС 02.12.2023г., исключением из ЕНС задолженности по транспортному налогу за 2018-2019гг. на 01.01.2023г., суд взыскивает с ФИО1 пени ЕНС, которые подлежат расчету: за период с 02.12.2023г по 05.03.2024г. на недоимку в размере 277 467,17 руб. – 13 910,36 руб.
Сумма задолженности: 277 467,17 руб.
Период просрочки: с 02.12.2023 по 05.03.2024 (95 дней)
период
дн.
ставка, %
делитель
пени, ?
02.12.2023 – 17.12.2023
16
15
300
2 219,74
18.12.2023 – 05.03.2024
79
16
300
11 690,62
Пени: 13 910,36 руб.
Оснований для взыскания пени с 01.12.2023 год не имеется в силу прямого указания закона ( последний день для уплаты налогов 01.12), равно как и оснований для взыскания пени в большей сумме, поскольку административным истцом неверно определена общая сумма задолженности на которую подлежат начислению пени.
Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК Российской Федерации, в соответствии со ст. 114 КАС РФ сумма государственной пошлины в размере 9 741 руб., рассчитанная на основании ст. 333.19 НК РФ, подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика.
Руководствуясь ст.ст.45, 48 НК РФ, ст.ст.150, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное заявление ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области к ФИО1 о взыскании земельного налога, налога на имущество за 2022 год, пени удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 ( ИНН №) в пользу ИФНС по г.Сергиеву Посаду задолженность по земельному налогу за 2022 год в сумме 179 302 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 98 165,17 руб. пени за период со 02.12.2023 года по 05.03.2024 года в сумме 13 910,36 руб.
Во взыскании пени с 01.12.2023 года, в сумме свыше определенного судом отказать.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в сумме 9 741 рублей в доход Сергиево-Посадского городского округа.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Сергиево-Посадский городской суд.
Решение в окончательной форме изготовлено 10 марта 2025 года.
Судья подпись Л.В. Сергеева