3а-98/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Пешкина А.Г.,

при секретаре Розовой А.Г.,

с участием прокурора Юдина А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Сыктывкаре 19 октября 2022 года административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующим приказа Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений от 27 декабря 2019 года №335Д «Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта <Номер обезличен> Перечня, предусматривающего включение в него объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <Номер обезличен>,

установил:

приказом Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений от 27 декабря 2019 года №335Д определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2020 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год).

30 декабря 2019 года названный приказ опубликован в сетевом издании «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» http....

В Перечень на 2020 год (пункт <Номер обезличен>) включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером <Номер обезличен>, находящийся по адресу: <Адрес обезличен>.

ФИО2, действующая по доверенности в интересах ФИО1, с учетом уточнений от 31 августа 2022 года обратилась с административным иском о признании недействующим пункта <Номер обезличен> Перечня на 2020 год.

В обоснование указала, что принадлежавшее административному истцу в 2020 году нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен> не относится к объектам недвижимого имущества, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение объекта недвижимого имущества в Перечень на 2020 год влечет нарушение прав административного истца (индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения), так как незаконно увеличивает налоговое бремя.

Заинтересованным лицом по делу привлечено Государственное бюджетное учреждение Республики Коми «Республиканское учреждение технической инвентаризации и кадастровой оценки» (далее - ГБУ РК «РУТИКО»).

Административный истец ФИО1, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась. Её представитель ФИО2 в суде требование поддержала.

Представитель административного ответчика Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений и заинтересованного лица ГБУ РК «РУТИКО» ФИО3 с требованием административного истца не согласилась, указав, что оспариваемый приказ соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, принят в пределах установленных полномочий, опубликован в установленном законом порядке, и не нарушает прав и законных интересов административного истца.

Заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора об отсутствии законных оснований для удовлетворения административного искового заявления, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 3, 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из положений статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 25 ноября 2014 года №29/2014-406 «О введении на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» налога на имущество физических лиц» установлены налоговые ставки исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, в частности в размере 1,5 процентов на 2020, 2021 и 2022 годы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением объектов, определенных в пункте 2.4 настоящего решения (подпункты 2.3, 2.3.1 пункта 2).

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования определен существенный элемент налогообложения физических лиц - налоговая ставка, размер которой поставлен в зависимость в том числе от такого объективного критерия, как вид объекта налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Высшим исполнительным органом государственной власти Республики Коми является Правительство Республики Коми (статья 89 Конституции Республики Коми).

Постановлением Правительства Республики Коми от 8 декабря 2015 года №496 «О Министерстве Республики Коми имущественных и земельных отношений» (действовало до 1 ноября 2020 года) утверждено Положение о Министерстве, подпунктами 16-1 - 16-4 (введены Постановлением Правительства Республики Коми от 19 июня 2018 года №278) пункта 11 которого установлено, что данный орган исполнительной власти Республики Коми исполняет следующие функции: определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), и утверждает указанный перечень; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Коми; размещает перечень на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; устанавливает вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения.

В соответствии с Указом Главы Республики Коми от 20 октября 2020 года №115 «О структуре органов в системе исполнительной власти Республики Коми» Министерство Республики Коми имущественных и земельных отношений переименовано в Комитет Республики Коми имущественных и земельных отношений.

В силу частей 1, 4 статьи 8 Закона Республики Коми от 4 ноября 2002 года №101-РЗ «О порядке опубликования и вступления в силу законов Республики Коми и иных правовых актов, принимаемых в Республике Коми, а также о порядке опубликования материалов, подлежащих официальному опубликованию» официальным опубликованием нормативных правовых актов органов исполнительной власти Республики Коми считается первая публикация (первое размещение (опубликование) полного текста этих актов в одном из следующих источников официального опубликования: газета «...»; газета «...»; журнал «...»; сетевое издание «...» (www...).

Сетевое издание «...» (http.../) является официальным сайтом в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», на котором в соответствии с Законом Республики Коми №101-РЗ размещаются (публикуются) на русском языке в том числе нормативные правовые акты органов исполнительной власти Республики Коми (Постановление Правительства Республики Коми от 27 марта 2014 года №124).

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из содержания пунктов 3, 4, 4.1, 5 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи административно-деловой центр и торговый центр (комплекс), а также нежилое помещение для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания могут быть идентифицированы по признакам их фактического использования. Фактическое использование при этом также не связано лишь с данными кадастрового учета, а определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 4(1) Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 года №67-РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми» (в редакции, действующей с 1 января 2020 года) налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении видов недвижимого имущества, определенных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, нежилое помещение подлежит включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в случаях, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового (торгового) центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не являющемся ни административно-деловым, ни торговым центром.

В 2020 году правом собственности на нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен> обладала ФИО1

Согласно представленным из ЕГРН сведениям, указанное нежилое помещение площадью ... квадратных метра расположено на ... этаже, в пределах здания с кадастровым номером <Номер обезличен>.

В техническом паспорте на нежилые помещения, составленном ГУП РК «Республиканское бюро технической инвентаризации» по состоянию на 22 марта 2011 года (т...., л.д....), содержится экспликация к поэтажному плану, из которой следует, что на ... этаже расположены помещения (с 1 по 20), имеющие следующее назначение: склады; лестничные клетки; вентиляционная; залы; кабинеты; гардеробная; коридоры; туалеты; кухня; мониторная; серверная; аппаратная.

Как следует из материалов дела, основанием для включения нежилого помещения с кадастровым номером <Номер обезличен> в Перечень на 2020 год послужило установление фактического использования более 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов.

Понятие «торгового объекта» приведено в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года №582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

По типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты.

Торговым предприятием (предприятием торговли) считается имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли. К торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли (термин 20 ГОСТ Р 51303-2013 и примечание к нему).

В свою очередь предприятие розничной торговли - это торговое предприятие, используемое для осуществления розничной торговли. К предприятиям розничной торговли относят магазины, павильоны, киоски и т.п. (термин 21 ГОСТ Р 51303-2013 и примечание к нему).

По типу торговых предприятий ГОСТ Р 51303-2013 в числе прочего определяет: «магазин» - стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (термин 38); «специализированный магазин» - вид магазина, в котором осуществляют продажу товаров одной группы или ее части - продовольственных групп («рыба», «мясо», «колбасы», «минеральные воды», «хлеб», «овощи-фрукты» и т.д.), непродовольственных групп («одежда», «обувь», «ткани», «мебель», «книги», «зоотовары», «семена», «цветы» и т.д.) (термин 40).

Торговля по образцам является формой розничной торговли, осуществляемой по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (термин 72 ГОСТ Р 51303-2013).

Под демонстрацией товара понимается торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или одорологическая оценка товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работы, или испытание товара в действии (термин 124а ГОСТ Р 51303-2013).

Демонстрация товаров сопутствует торговле товарами, являясь предварительным этапом реализации товаров потребителям, и как правило, осуществляется в местах реализации товаров.

Торговый зал предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей. Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли (термин 112 ГОСТ Р 51303-2013 и примечание к нему).

Ценником считается бумажный или иной визуальный носитель информации, доступный для покупателей, в том числе с электронным отображением информации, с использованием грифельных досок, стендов, световых табло. Ценник сопровождает образцы товаров, выставляемых на прилавках, витринах и т.п., и должен содержать информацию о наименовании товара, сорте (при наличии), цене за массу или единицу (штуку, метр и т.д.) товара (термин 182 ГОСТ Р 51303-2013 и примечание к нему).

Учитывая приведенные термины и определения, помещение может быть признано используемым для размещения торговых объектов в случае, если оно оснащено оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов при продаже товаров, а также предусматривает свободный доступ в него покупателей.

Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (далее - Порядок) утвержден постановлением Правительства Республики Коми от 25 декабря 2014 года №546.

В силу пункта 3.1. Порядка организационно-техническую работу, связанную со сбором информации в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества и проведением обследований объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 Порядка, проводит ГБУ РК «РУТИКО».

Обследование помещения с кадастровым номером <Номер обезличен> в соответствии с пунктом 9 Порядка проведено уполномоченными должностными лицами 9 декабря 2019 года.

Результаты проведения мероприятий по установлению вида фактического использования помещения зафиксированы в акте от 24 декабря 2019 года, утвержденном 26 декабря 2019 года (далее - акт), из которого следует, что 57,36% (... из ... кв.м.) общей площади помещения используется для размещения торговых объектов (магазинов мягкой и корпусной мебели).

Из содержания учетного дела №<Номер обезличен> следует, что заключение об использовании помещения для размещения торговых объектов, основано на результатах визуального обследования и фиксации внешних признаков. К акту прилагается фототаблица в черно-белом изображении.

Представителем административного ответчика в суд представлены фотографии в цветном виде.

Фотоматериалами подтверждается наличие на фасаде здания вывески «...», входных групп в здание, плана эвакуации из него людей, а также помещения, в котором осуществляется демонстрация образцов мягкой и корпусной мебели, сопровождающихся ценниками.

В результате произведенных измерений площадь торгового зала составила ... квадратных метров.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен> отвечало установленному пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критерию для признания фактически используемым для размещения торговых объектов.

Кроме того, как уже было указано выше, помещение с кадастровым номером <Номер обезличен> расположено в пределах здания с кадастровым номером <Номер обезличен>.

Это здание включено в Перечень на 2020 год (порядковый номер <Номер обезличен>).

В выписке из ЕГРН на указанное здание содержится информация о его назначении (нежилое), наименовании (Цех №<Номер обезличен>), а также кадастровые номера расположенных в нем помещений (<Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>).

Административным ответчиком представлены копии документов технического учета (инвентаризации) на перечисленные помещения:

технический паспорт, составленный по состоянию на 8 августа 2007 года на помещение (назначение «торгово-офисные помещения») с инвентарным номером <Номер обезличен> (кадастровый номер <Номер обезличен>), и содержащий экспликацию, из которой следует, что части этого помещения имеют назначение торговых залов (№<Номер обезличен> площадью ... кв.м. на первом этаже и №<Номер обезличен> площадью ... кв.м. на антресольном этаже);

технический паспорт, составленный по состоянию на 26 ноября 2008 года на помещение (назначение «нежилые помещения», в разделе IV использование «торговое») с инвентарным номером <Номер обезличен> (кадастровый номер <Номер обезличен>), и содержащий экспликацию, из которой следует, что части этого помещения имеют назначение торговых залов (№<Номер обезличен> площадью <Номер обезличен> кв.м. на первом этаже, №<Номер обезличен> площадью ... кв.м. и №<Номер обезличен> площадью ... кв.м. на антресольном этаже);

технический паспорт, составленный по состоянию на 29 января 2013 года на нежилое помещение котельной с инвентарным номером <Номер обезличен> (кадастровый номер <Номер обезличен>);

технический паспорт, составленный по состоянию на 22 марта 2011 года на помещение (назначение «нежилые помещения») с инвентарным номером <Номер обезличен> (кадастровый номер <Номер обезличен>, из которого в 2019 году были образованы помещения с кадастровыми номерами <Номер обезличен> и <Номер обезличен>);

технический паспорт, составленный по состоянию на 28 июня 2012 года на нежилое помещение (наименование «офисные, торговые, зрелищные, развлекательные и вспомогательные помещения») с инвентарным номером <Номер обезличен> (кадастровый номер <Номер обезличен>).

Площадь всех перечисленных помещений по документам технического учета суммарно составляет ... кв.м. (...+...+...+...+...).

По сведениям из ЕГРН площадь этих же помещений суммарно составляет ... кв.м. (...+...+...+...+...+...). Объекты недвижимости с кадастровыми номерами <Номер обезличен> и <Номер обезличен> имеют наименование «торгово-офисные помещения».

Общая площадь всех торговых залов, находящихся в помещениях здания, по документам технического учета составляет ... кв.м. (...+...+...+...+...), то есть более 20 процентов площади этого здания.

Согласно частям 1 и 2 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) в кадастр недвижимости вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости. К основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений, перечень которых содержится в части 4 этой же статьи.

Документы технического учета (инвентаризации) и кадастр недвижимости содержали достаточные сведения об объектах недвижимости в том числе виде, характеристиках, местоположении и кадастровых номерах иных помещений, которые расположены в здании с кадастровым номером <Номер обезличен>, и позволяли индивидуализировать его в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской как торговый центр (комплекс).

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и абзаца второго подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации данного обстоятельства было достаточно для включения принадлежавшего административному истцу помещения в оспариваемый Перечень на 2020 год.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно признано административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Учитывая, что Перечень на 2020 год принят компетентным органом, с соблюдением существующей процедуры, требований законодательства к форме, порядку опубликования и введения в действие, соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не устанавливает дополнительных ограничений прав административного истца, не возлагает на него каких-либо дополнительных обязанностей либо обременений по сравнению с законодательно установленными, не создает препятствий в осуществлении предпринимательской деятельности, то в удовлетворении административного искового заявления на основании пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

отказать в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующим приказа Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений от 27 декабря 2019 года №335Д «Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта <Номер обезличен> Перечня, предусматривающего включение в него объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <Номер обезличен>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Коми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 7 ноября 2022 года.

Судья А.Г. Пешкин