РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 октября 2022 г. г. Тайшет

Тайшетский городской суд Иркутской области в составе: председательствующего судьи Мартиросян К.А., при секретаре Мозговой Н.С., с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1762/22 по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконными и отмене решений,

установил:

в обоснование административного искового заявления ФИО1 указала, что решением № 03/3722 от 03.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была привлечена к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) за несвоевременное представление налоговой декларации. Указанное решение считает незаконным и необоснованным, поскольку декларацию 3-НДФЛ за 2020 направила в адрес налогового органа в установленный законом срок 30.04.2021 заказным письмом с описью вложения (почтовый идентификатор 66501055005430). От налогового органа поступило уведомление от 13.05.2021 о предоставлении налоговой декларации не по установленной форме. Проверив направленную в адрес налогового органа декларацию по оставшейся копии, визуального расхождения в направленной в налоговый орган декларации 3-НДФЛ за 2020 год от установленной формы, размещенной на сайте ФНС России, административный истец не обнаружила: все графы и строки имелись. В связи с чем, административный истец просила налоговый орган указать, в чем конкретно заключается несоответствие поданной 30.04.2021 декларации установленной формы. Ответ от налогового органа не поступал. 03.12.2021 ФИО1 привлечена к ответственности на основании указанного решения ответчика. Не согласившись с указным решением, обжаловала в установленный срок в Управление ФНС России по Иркутской области. Решением без даты и номера, с указанием исходящих реквизитов от 11.03.2022 исх. № 26-14/001024@, направленным в адрес административного истца, жалоба оставлена без удовлетворения. Указанные решения считает незаконными и необоснованными, просит суд решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области от 03.12.2021 № 03/3722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Иркутской области без даты и номера, с указанием исходящих реквизитов 11.03.2022 исх. № 26-14/001024@, направленного в адрес административного истца посредством Почты России 29.03.2022 признать незаконными и отменить.

От административных ответчиков поступили письменные отзывы на административное исковое заявление, в которых представители Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области и УФНС России по Иркутской области полагают административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по доводам административного иска, поясняла, что в решении Межрайонного ИФНС России № 6 по Иркутской области и решении УФНС России по Иркутской области имеются противоречия, а именно в решении налогового органа указано о том, что налогоплательщиком не была направлена налоговая декларация в установленный срок, а в решении УФНС России по Иркутской области указано о предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации с нарушением срока, что также по мнению административного истца является основанием для отмены оспариваемых решений.

Представитель МИ ФНС России № 6 по Иркутской области по доверенности М., надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания не явился, о причинах неявки не сообщил, ходатайств об отложении судебного заседания не направил. Ранее в судебном заседании представил письменные возражения, с исковыми требованиями не согласился, пояснил о том, что процедура привлечения ФИО1 к административной ответственности не нарушена. Административным истцом 30.04.2021 в адрес инспекции направлена по почте налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год по неустановленной форме, а именно по форме налоговой декларации за 2019 год. В адрес налогоплательщика было направлено уведомление об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе, от 13.05.2022. Согласно оспариваемому решению в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год установлено, что налогоплательщиком указанная декларация представлена с нарушением установленного законодательством срока – 14.06.2021, в связи с чем ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа 500 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

УФНС России по Иркутской области, извещенное о времени и месте судебного заседания, представителя не направило, ходатайств об отложении судебного заседания не заявило, поступили письменные возражения, в которых указывают, что исковые требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту - КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признавалась судом обязательной.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающие:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. п. 1 и 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

В соответствии п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Основания, в силу которых налоговая декларация считается не представленной, перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ 1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката. 30.04.2021 административным истцом в адрес инспекции посредством почтовой связи направлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2020 год. Уведомлением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 16-14/42 от 13.05.2021 отказано в приеме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) по основаниям, предусмотренным пп.3 п. 19 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ - представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме. Указанное уведомление направлено в адрес ФИО1, что административным истцом не оспаривалось.

ФИО1 14.06.2021 в адрес налогового органа направлены пояснения следующего содержания: визуального расхождения в форме представленной ею декларации 3-НДЫЛ за 2020 год от установленной формы, размещенной на сайте ФНС России она не обнаружила, все графы и строки имеются. В связи с чем просила указать в чем заключается несоответствие установленной формы. Однако при сличении поданной декларации за 2020 была обнаружена ею описка, в связи с чем декларация направлена повторно. К указанным пояснениям приложена налоговая декларация. На указанное пояснение административного истца налоговым органом от 25.06.2021 № 49 в адрес Сучковой С.В, направлено информационное письмо, согласно которому направленная почтой 30.04.2021 налоговая декларация по налогу на физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год была представлена не по установленной форме (данная форма декларации применяется за период с 2019 год, в соответствии с приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@. В силу положений п. 19 Административного регламента ФНС России в адрес ФИО1 направлено уведомление об отказе в приеме от 13.05.2021 о необходимости представления декларации согласно приказу от 28.08.2020 №ЕД-7-11/615@ (данная форма применяется за период 2020 год). Направленная в настоящее время 14.06.2021 и поступившая в инспекцию 2.06.2021 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, представлена по рекомендуемой форме и зарегистрирована за № 1244958321. Представленными в материалах дела списком внутренних почтовых отправлений № 27 от 29.06.2021 и сведениями с официального сайта Почта России (почтовый идентификатор 80098460860124) подтверждено направление в адрес административного истца указанного информационного письма налогового органа.

21.09.2021 в адрес Сучковой направлено требование № 05/15275 от 21.09.2021 о предоставлении пояснений по представленной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год.

05.10.2021 МИ ФНС Росси № 6 по Иркутской области составлен акт налоговой проверки №05/6129, в котором предлагается привлечь ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

12.10.2021 в адрес административного истца направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 05/7187, назначенной 03.12.2021 с 11;00 до 16:00 час.

Решением МИФНС России № 6 по Иркутской области № 03/3722 от 03.12.2021 ФИО1 по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (первичная декларация) от 14.06.2021 за 2020 год, привлечена к ответственности за налоговое правонарушение на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока предоставления декларации за 2020 год (количество просроченных месяцев 2 месяца). С учетом смягчающих обстоятельств, назначен штраф в размере 500 руб.

Указанные требование, акт, извещение и решение налогового органа направлены в адрес административного истца, о чем представлены в материалы дела реестры почтовых отправлений и сведения официального сайта Почта России.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры проведения камеральной проверки. Акт проверки был направлен в адрес С.С.ВБ. как и извещение о рассмотрении материалов проверки, данные отправления не были получены административным истцом и возвращены в адрес налогового органа по истечению срока хранения.

Таким образом в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком декларация представлена с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, а именно 14.06.2021, в связи с чем оспариваемым решением МИФНС России № 6 от 03.12.2021 ФИО1 обоснованно привлечена к ответственности за налоговое правонарушение на основании ч. 1 ст. 119 НК РФ.

Доводы административного истца о незаконном отказе в принятии налоговым органом направленной 30.04.2021 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год в связи с соответствием представленной декларации заявленной форме, опровергаются материалами дела.

Согласно представленной в материалах дела поданной в налоговой орган С.С.ВБ. 30.04.2021 налоговой декларации, указанная декларация заполнена по форме налоговой декларации за 2019 год, утвержденной приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ (в редакции Приказа ФНС от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@), тогда как форма налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год утверждена Приказом ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме», зарегистрированном в Минюсте России 15.09.2020 № 598557, вступившем в силу с 01.01.2021. При сличении форм деклараций за 2019 и за 2020 года установлены следующие различия: на титульном листе налоговой декларации в левом углу меняется штрих-код: за 2019 год – 0331 6016, за 2020 год – 0331 7013. На титульном листе налоговой декларации 2020 г. в части заполняемые инспектором налоговой службы, отсутствует строка «Зарегистрирована», которая имелась в налоговой декларации по форме за 2019 год. Кроме того, на 2 листе декларации за 2020 год добавлен п. 2 Сведения о суммах налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем поквартально, находящихся на общем режиме налогообложения. Добавлена новая страница налоговой декларации для ИП, находящихся на общем режиме налогообложения – расчет к приложению 3, отражается информация по расчету авансовых платежей.

Как указано ранее, формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено данным Кодексом (п. 7 ст. 80 Кодекса).

Таким образом, со дня официального опубликования актов, утверждающих новые формы налоговых деклараций (расчетов), в которых указано на их применение, начиная с представления декларации (расчета) за соответствующий налоговый (отчетный) период, следует применять утвержденные ими формы налоговых деклараций (расчетов).

В рассматриваемом случае, направленная административным истцом 30.04.2021 налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год заполнена по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ (в редакции Приказа ФНС от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@), тогда как необходимо было заполнить декларацию за 2020 году по форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 28.08.2020 №ЕД-7-11/615@, о чем ФИО1 было направлено уведомление. Указанная форма опубликована в том числе на сайте ФНС России, начала действовать с 01.01.2021.

Согласно пп. 3 п. 19 Административного регламента, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) является основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета).

Проанализировав содержание вышеприведенных норм Кодекса и Административного регламента, суд исходит из того, что налоговый орган обязан принять налоговую декларацию, представленную только по установленной форме. Декларации, составленные налогоплательщиками не по установленной форме, признаются не поданными и не подлежат камеральной проверке, в связи с чем действия налогового органа являются законными и обоснованными.

Поскольку налоговая декларация за 2020 год по установленной форме подана административным истцом в налоговый орган 14.06.2021 по истечении установленного законом срока, решением МИФНС России № 6 от 03.12.2021 по Иркутской области С.С.ВВ. законно и обоснованно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.03.2022, принятым в установленный законом срок, обоснованно апелляционная жалоба ФИО1 на решение МИ ФНС России №6 по Иркутской области от 03.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенными, суд приходит к выводу о том, что объективных и безусловных доказательств незаконности действий административных ответчиков, которые нарушают права и законные интересы ФИО1 не представлено и судом с учетом вышеуказанных обстоятельств не установлено. Следовательно, отсутствуют правовые основания, предусмотренные ч. 8, п. 1, 2, 3 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, которые одновременно необходимы для удовлетворения заявленных требований административного истца, оснований для отмены решений налогового органа не имеется, в связи с чем исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.

Административным истцом соблюден установленный ст. 219 КАС РФ срок для обращения с административным исковым заявлением.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-177, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконными и отмене решений – отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Тайшетский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья К.А. Мартиросян

Мотивированный текст решения составлен 11.11.2022.