Решение по делу № 02А-0068/2025 от 14.03.2025

Дело № 02а-0068/2025

77RS0017-02-2024-026619-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«12» февраля 2025 года адрес

Нагатинский районный суд адрес в составе

председательствующего федерального судьи Акопян Г.Ж.

при помощнике судьи фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес, Управлению ФНС России по адрес о признании незаконным действия (бездействие), решение от 23 сентября 2024 года, взыскании судебных расходов, -

УСТАНОВИЛ:

фио обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 24 по адрес, Управлению ФНС России по адрес, согласно которому, с учетом уточнений, просит: - признать за ФИО1 непрерывность нахождения в собственности части жилого дома (одноэтажный жилой блок) 1958 года постройки, расположенный по адресу: адрес период с 29.06.2018 по 28.06.2023; - признать незаконными действия ИФНС № 24 по адрес по доначислению ФИО1 (ИНН <***>) налога в размере сумма и штрафа в размере сумма в связи с применением имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 217.1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) при расчета подлежащего к уплате налога в связи с реализацией объектов недвижимости по Договору купли-продажи от 28.06.2023; - признать незаконным и отменить решение ИФНС № 24 по адрес о привлечении ФИО1 (ИНН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15096 от 23.09.2024; - взыскать с ИФНС № 24 по адрес в пользу ФИО1 расходы по уплате госпошлины в размере сумма.

В обоснование требований указано, что решением ИФНС №24 по адрес от 23.09.2024 № 15096 фио привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного на основании акта налоговой проверки № 28340 от 08.08.2024. ФИО1 08.11.2024 из УФНС России по адрес получено решение №21 - 10/131378@ о том, что жалоба частично оставлена без рассмотрения, а в целом без удовлетворения. Однако, указанное решение является, по мнению административного истца, незаконным, в связи с тем, что объект под новым кадастровым номером 50:16:0302012:3384 образован из того же объекта, но только под кадастровым номером 50:16:0302012:756, принадлежащих административному истцу в связи со вступлением в наследство и получением в дар (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ), что установлено вступившим в законную силу решением суда, имеющим преюдициальное значение.

02.05.2024 ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 г., в связи с продажей недвижимого имущества. Сумма дохода составила сумма Сумма дохода сложилась, согласно Договора купли-продажи от 28.06.2023, из стоимости земельного участка в размере сумма и стоимости части жилого дома (одноэтажный жилой блок) в размере сумма. Поскольку земельный участок продан за сумму сумма прописью сумма, то к нему может быть применен налоговый вычет в размере до сумма, а участок продан за сумма. Проданная часть жилого дома (одноэтажный жилой блок) 1958 года постройки не должен был облагаться налогом на доходы физических лиц, так как административный истец им владеет на праве собственности с 29.06.2018.

Решением Ногинского городского суда по делу № 2- 3341/2020 от 05.10.2020, вступившим в законную силу, фио, являлась сособственником доли жилого дома, расположенного по адресу: М.О., адрес размере 1/4 части жилого дома, принадлежавшей ей по Закону о праве на наследство, согласно нотариальному свидетельству от 26.04.2002 МО-4 № 1225760 и в размере 1/4 части жилого дома, полученной по Договору дарения от 29.06.2018 года, за № 50 АВ 1408980 от близкого родственника - фио (брата)». Итого в собственности административного истца с 29.06.2018 имелось ½ доли жилого дома 1958 года постройки, расположенного по адресу: М.О., адрес.

В дальнейшем, на основании решения Ногинского городского суда от 05.10.2020 долевая собственность данного инвентарного объекта была прекращена и выделена, согласно Заключению строительно-технической экспертизы от 22.09.2020, как часть жилого дома (одноэтажный жилой блок) 1958 года постройки, который и был зарегистрирован в Росреестре под кадастровым номером 50:16:0302012:3384 (предмет договора купли- продажи). При этом жилой дом с кадастровым номером 50:16:0302012:3384 образован из двух долей (по 1/4) административного истца на тот же самый объект под кадастровым номером 50:16:0302012:756, в отношении которого, и подлежит применению пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ (освобождение от налогообложения), поскольку фактически, это один и тот же инвентарный объект, 1958 года постройки, часть жилого дома (одноэтажный жилой блок) по адресу: адрес.

В свою очередь, земельный участок по Договору купли-продажи от 28.06.2023 продан административным истцом за сумма, что менее величины имущественного вычета в размере сумма в отношении объектов, принадлежащих Продавцу менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.

Административный истец в судебное заседание явилась, требования поддержала.

Представители административных ответчиков в судебное заседание явились, требования не признали.

Заслушав участвующих лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Определением Нагатинского районного суда адрес от 12.02.2025 года требования ФИО1 к ИФНС №24 по адрес, Управлению ФНС о признании непрерывности нахождения в собственности части жилого дома (одноэтажный жилой блок) переданы в рассмотрение в порядке гражданского судопроизводства.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются, как на основания своих требований или возражений.

Согласно ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как следует из главы 22 КАС РФ, обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

Из приведенных правовых норм следует, что условием для удовлетворения требований, предъявленных в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, является факт нарушения прав заявителя, которое требует его пресечения и восстановления на момент рассмотрения дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок представления Декларации за 2023 год - 02.05.2024.

Решением Ногинского городского суда по делу № 2- 3341/2020 от 05.10.2020, вступившем в законную силу, установлено, что фио, являлась сособственником доли жилого дома, расположенного по адресу: М.О., адрес размере 1/4 части жилого дома, принадлежавшей ей по Закону о праве на наследство, согласно нотариальному свидетельству от 26.04.2002 МО-4 № 1225760 и в размере 1/4 части жилого дома, полученной по Договору дарения от 29.06.2018 года, за № 50 АВ 1408980 от близкого родственника - фио (брата)». Итого в собственности административного истца с 29.06.2018 имелось ½ доли жилого дома 1958 года постройки, расположенного по адресу: М.О., адрес.

Согласно материалам дела, 02.05.2024 Налогоплательщиком ФИО1 представлена первичная Декларация за 2023 год в связи с отражением дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, сумма дохода составила сумма

При проверке налоговой декларации установлено, что в связи с продажей земельного участка и дома, ФИО1 заявлен расход, связанный с приобретением квартиры, который составил сумма и вычет в установленном размере сумма

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ, Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки Декларации за 2023 год, был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 28340 от 08.08.2024.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 100 НК РФ, 08.09.2024 Акт камеральной налоговой проверки № 28340 от 08.08.2024 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок № 30267 от 08.08.2024, назначенное на 11.09.2024 были направлены Инспекцией в адрес Налогоплательщика посредством личного кабинета. Получены 09.09.2024, что не оспаривалось в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

На акт налоговой проверки 22.08.2024 Налогоплательщиком ФИО1 представлены возражения, которые учтены при вынесении Решения.

Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

В силу положений п. 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки были рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в отсутствии Налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании вышеизложенного и в соответствии со статьей 101 Кодекса, 23.09.2024 руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вынес Решение № 15096 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное Решение 02.10.2024 было направлено Инспекцией через личный кабинет, получено Налогоплательщиком 03.10.2024.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Данное Решение вступило в законную силу 05.11.2024.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Декларации за 2023 год сумма налога к уплате по данным налогового органа за 2023 год составила сумма Налог не уплачен.

В соответствии с п.1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил сумму налога за 2023 год, в срок не позднее 15.07.2024 сумма штрафа по статье 122 Кодекса, составляет сумма

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося вРоссийской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав,за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской [Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, [ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат [государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на Недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" далее - федеральный закон N 218-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Данная позиция отражена в Кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 21.02.2024 № 88а-3454/2024, Письме Минфина России от 07.05.2024 № 03-04-05/42428, Письме Минфина России от 13.02.2024 № 03-04-05/11859.

В то же время на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей адрес.

Учитывая изложенное, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения (Письмо Минфина РФ от 04.08.2022 № 03-04-05/75661).

На основании данных информационного ресурса следует, что право собственности на земельный участок зарегистрировано 15.12.2022 на основании решения Ногинского городского суда адрес от 09.09.2022 № 2- 2511/2022, прекращено 29.06.2023, на часть жилого дома зарегистрировано 18.05.2021 на основании решения Ногинского городского суда адрес от 05.10.2020 № 2-3341/2020, прекращено 29.06.2023.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что доход от продажи спорного объекта не подлежал освобождению от налогообложения и решение налогового органа в данной части является верным. Кроме того в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016, в связи с чем, суд считает, что налоговым органом верно применены положения Налогового кодекса Российской Федерации к возникшим правоотношениям.

Таким образом, процедура проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрение вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности соблюдена, оспариваемое решение вынесено в соответствии с требованиями налогового законодательства, налоговым органом правомерно определена налоговая база с учетом требований действующего налогового законодательства.

На основании изложенного, учитывая, что, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения (Письмо Минфина РФ от 04.08.2022 № 03-04-05/75661), поэтому суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований в полном объеме, поскольку право на объект недвижимого имущества, указанного выше, было зарегистрировано в установленном законом порядке на основании судебного акта, вступившего в законную силу, и указанный объект является вновь созданным.

Требования административного истца о взыскании судебных расходов, также подлежат отклонению, поскольку являются производными от первоначальных требований, признанных судом необоснованными.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес, Управлению ФНС о признании незаконным действия (бездействие), решение от 23 сентября 2024 года, взыскании судебных расходов - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Нагатинский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Г.Ж. Акопян

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 14 марта 2025 года