№
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<адрес> 14 июня 2022 года
Югорский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе председательствующего судьи Хабибулина А.С., с участием
истца ФИО3
при секретаре Хайковой Е.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-387/2022 по иску ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 2 по ХМАО-Югре о признании права собственности в порядке наследования,
установил:
ФИО3 обратилась в суд с иском к МИФНС России № по ХМАО-Югре о признании права собственности в порядке наследования, указывая, что она состояла в зарегистрированном браке с ФИО1, которому на праве собственности принадлежало жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>. В феврале 2021 г. ее супруг ФИО1 обратился в МИФНС № по ХМАО-Югре с заявлением о предоставлении денежной суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 г., на сумму 39 102 руб., однако получить налоговый вычет не успел, поскольку ДД.ММ.ГГГГ умер. Сумма налогового вычета составила 39 102 рубля. Считала, что она как единственный наследник имеет право на получение указанных денежных средств, так как они являются имуществом наследодателя и входят в наследственную массу. При обращении в январе 2022 г. в МИФНС № за предоставлением имущественного вычета, она получила отказ.
Просила включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 39 102 рубля и не полученной в связи с его смертью, признать за ней право собственности на это имущество; обязать МИФНС России № по ХМАО-Югре выплатить ей указанную денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
Истец ФИО3 требования поддержала, по основаниям, изложенным в иске.
В судебное заседание МИФНС России № по ХМАО-Югре, будучи извещена, своего представителя в суд не направила, в письменном отзыве указала, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику, в связи с чем, полагала, что иск ФИО3 следует удовлетворить.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
На основании п. 1 ст. 1110 ГК РФ, при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статьям 1113, 1114 ГК РФ, наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина.
В силу п. 1 ст. 1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (ст. 80 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Исходя из системного толкования положений статей 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.
Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КФ19-24.
Исходя из приведенных норм, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом, за какой период и в каком размере.Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ собственником жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> является ФИО1, о чем в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ сделана запись о регистрации №
Как следует из искового заявления, в феврале 2021 г. ФИО1 обратился в МИФНС № по ХМАО-Югре с заявлением о предоставлении денежной суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 г.
По информации из МИФНС № по ХМАО-Югре от ДД.ММ.ГГГГ с целью получения налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> ФИО1 были представлены в налоговый орган Налоговый декларации по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ за 2016-2020 г. По результатам проведения камеральных проверок представленных деклараций по форме №-НДФЛ за 2016-2020 г. налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2016-2019 г. были перечислены ФИО2 до даты смерти. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2020 г. не была выплачена, вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога от ДД.ММ.ГГГГ № по причине смерти ФИО1
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти серии I-ПН №, выданным ДД.ММ.ГГГГ Отделом ЗАГС администрации <адрес> по ХМАО-Югре.
По информации нотариуса нотариальной палаты ХМАО-Югры нотариального округа <адрес> ХМАО-Югры ФИО5 от ДД.ММ.ГГГГ, в ее производстве имеется наследственное дело №, открытое к имуществу ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ. Согласно материалам наследственного дела наследники умершего ФИО6 и ФИО7 отказались по всем основаниям наследования от причитающейся доли на наследство в пользу ФИО3 Какие-либо сведения об иных наследниках отсутствуют.
Следовательно, единственным наследником умершего ФИО1 является ФИО3
Таким образом, наследодателем ФИО1, как налогоплательщиком, при жизни была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налоговых вычетов, подано соответствующее заявление в налоговый орган с предоставлением подтверждающих право документов, и налоговым органом его право было признано, однако по независящим от наследодателя причинам (в связи со смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было, сумма налогового вычета не перечислена на расчетный счет в связи с его смертью.
Нормы Налогового кодекса РФ не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но вместе с тем, нормы НК РФ не содержат запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.
Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения, право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.
Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.
Таким образом, поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1, является истец ФИО3, требование истца к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший супруг истца, является обоснованным и подлежащим удовлетворению в сумме 39 102 рубля 00 копеек.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы в размере 39102 рубля 00 копеек в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и не полученного, в связи с его смертью.
Признать за ФИО3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 39102 рубля 00 копеек.
Обязать МИФНС России № по ХМАО-Югре выплатить ФИО3 денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>,, в размере 39102 рубля 00 копеек, и не полученную в связи с его смертью.
В остальной части иска отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Федеральный суд <адрес> – Югры через Югорский районный суд в течение месяца со дня принятии решения в окончательной форме.
Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий судья подпись
Верно
Судья Югорского районного суда А.С. Хабибулин
<данные изъяты>
Подлинный документ находится
в Югорском районном суде ХМАО-Югры
в деле № 2-387/2022
УИД: №
Секретарь суда __________________