Дело № 2а-1742/2025

УИД57RS0024-01-2025-002240-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 ноября 2025 года г. Орёл

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе

председательствующего судьи Широбоковой Т.А.,

при секретаре Жуковой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указано, что в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ от продажи либо дарении объектов недвижимости за 2023 год. Решением о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения № 98 от 13.01.2025 г. УФНС России по Орловской области установлена реализация ФИО1 недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 98 от 13.01.2025 г. УФНС России по Орловской области на основании Акта камеральной проверки от 22.10.2024 г. №13458 установлена сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученных налогоплательщиком в 2023 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023 год составляет 230162 рублей. Согласно указанному Решению сумма штрафных санкций составила 14385,13 руб., в т.ч. штраф 8631,08 руб., пени 5754,05 руб. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ.

Решением УФНС России Орловской области №98 от 13.01.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возражения ФИО1 не приняты. Решением УФНС Орловской области №98 от 13.01.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы в сумме 1770473,4 руб., что привело к недоплате в бюджет НДФЛ в сумме 230162 руб. По результатам проверки гр. ФИО1 предложено доначислить сумму НДФЛ в размере 230162 руб.; начислить штрафные санкции в сумме 14385,13 руб. ФИО1 не согласился с доводами УФНС России по Орловской области в рамках проведенной проверки, представил соответствующие возражения. В последующем истец не согласился с Решением о привлечении его к ответственности за совершении налогового правонарушения №98 от 13.01.2025 г., вынесенным на основании Акта камеральной проверки от 22.10.2024 г. №13458, в порядке ст.138 НК РФ направил соответствующую апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию ФНС по ЦФО и просил отменить его в полном объеме. В обосновании апелляционной жалобы истец указал, что права на объекты недвижимого имущества, реализация которых состоялась в 2023 году, возникли еще в 2014 году, что подтверждено представленной им документацией в рамках проведенной проверки, а именно: Договор №1 купли продажи земельных долей в праве на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения от 12.12.2014 г. на приобретение четырех земельных долей площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок (кадастровый №); Акт приема-передачи от 24.12.2014 г.; Свидетельство о государственной регистрации права от 29.04.2014 г. на 4 земельные доли площадью 14,3 га каждая (кадастровый №) дата регистрации 29.04.2014 г. 07.12.2021 г. произведен выдел 4 земельных долей (кадастровый №) в отдельный земельный участок (размер доли 1\1) с кадастровым номером (кадастровый №). Смена правообладателя земельного участка не производилась, то есть фактически земельный участок (кадастровый №) состоящий из четырех долей площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности (57,2 га) был объединен в одну долю 57,2 га (кадастровый №) без смены правообладателя. Отчуждение земельного участка (кадастровый №) каким-либо образом не происходило, а произведена лишь смена кадастрового номера на № в связи с объединением 4 земельных долей в одну долю. В связи с чем выводы Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в Решении о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения №98 от 13.01.2025 г. относительно минимальных предельных сроков владения, установленных ст.217.1 НК РФ, являются ошибочными, не соответствуют действительности, должны быть пересмотрены и отмены.

Учитывая изложенное, истец просил Межрегиональную инспекцию ФНС по ЦФО отменить Решение УФНС Орловской области №98 от 13.01.2025 г., как незаконное. Письмом МРИ ФНС РФ по ЦФО от 22.08.2025 г. за №9951-2025/003532/И в соответствии с п.3 ст.140 НК РФ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. При этом, доводам истца, изложенным в апелляционной жалобе относительного того, что права собственности на указанные объекты у ФИО1 возникли в 2014г. ни УФНС РФ по Орловской области, ни МРИ ФНС РФ по ЦФО, по сути, не дана оценка. Таким образом, по мнению истца, Решение УФНС Орловской области № 98 от 13.01.2025г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту налоговой проверки от 22.10.2024г. №13458 и письмо МРИ ФНС РФ по ЦФО от 22.08.2025г. за №9951- 2025/003532/И противозаконны, нарушают права Заявителя.

Административный истец ФИО1 просит решение УФНС РФ по Орловской области № 98 от 13.01.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по акту налоговой проверки от 22.10.2024 №13458 признать незаконным и отменить.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 административное исковое заявление поддержал, просил его удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС РФ по Орловской области ФИО3 исковые требования административного истца не признала, указала на то, что ФИО1 реализовал в 2023 году объект недвижимого имущества, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения: 07.12.2021-06.02.2023. При этом, в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ в установленный срок (02.05.2024) налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2023 год. По результатам проверки «Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» составлен акт от 23.10.2024 и вынесено решение от 13.01.2025 № 98 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Все материалы налоговой проверки были направлены налогоплательщику и получены им. Данный факт не оспаривается налогоплательщиком. В представленном заявлении, ФИО1 в качестве оснований для отмены решения от 29.07.2025 указывает на то, что отчуждение земельного участка кадастровый номер - № каким либо образом не происходило, а произведена лишь смена кадастрового номера на № в связи с объединением 4-х земельных участков. ФИО1 в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлены следующие документы: Договор №1 купли-продажи земельных долей в праве на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения от 12.12.2014 года на приобретение четырех земельных долей площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок (кадастровый номер участка- №); Акт приема-передачи от 24.12.2014 года; Свидетельство о государственной регистрации права от 29.04.2015 года на 4 земельные доли площадью 14,3 га каждая ((кадастровый номер участка- №) дата регистрации владения 29.04.2015, дата прекращения владения- 07.12.2021). Из представленных документов следует, что четыре земельные доли площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый №) приобретены заявителем, дата регистрации права собственности (владения) - 29.04.2015 год. Согласно сведениям, представленным Росреестром, 07.12.2021 произведен выдел четырех земельных долей с кадастровым номером № в отдельный земельный участок (размер доли в праве 1/1) с кадастровым номером №. Таким образом, право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № образованного в результате выдела четырех земельных долей с кадастровым номером №, зарегистрировано в 2021 году. Учитывая изложенное, земельный участок с кадастровым номером №, является вновь образованным с 07.12.2021. Таким образом, произведен выдел 4 земельных долей (кадастровый номер №) в отдельный земельный участок (размер доли в праве 1/1) с кадастровым номером №, который ФИО1 на основании договора купли продажи от 20.01.2023 был реализован. Поскольку доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № получен ФИО1 в 2023 году, следовательно, данный земельный участок находился в собственности заявителя менее установленного Налоговым кодексом предельного срока владения, в связи с чем, у административного истца возникла обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в отношении дохода от продажи указанного земельного участка, а также по декларированию данного дохода. Учитывая изложенное, УФНС России по Орловской области просило отказать ФИО1 в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно статье 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ (далее-Кодекс) с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог НДФЛ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (долей в нем), в общем случае составляет 5 лет.

В силу пункта 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, н целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в том числе земельных участков или доли (долей) в нем, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Исходя из пункта 3 статьи 228 Кодекса и пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

В силу пункта 1.2 статьи 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи (дарения) недвижимого имущества, не представлена в итоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон №218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки, в порядке, установленном Законом №218-ФЗ.

В соответствии со статьей 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, а у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункты 1, 2).

Согласно положениям Закона №218-ФЗ в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка (перераспределения земельных участков) государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков на основании заявления (часть 1). Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (часть 3).

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, согласно договора № 1 купли-продажи земельных долей в праве на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения от 12.12.2014 года ФИО1 приобрел четыре земельные доли площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (старое название КСП им. Ленина), с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства.

Дата регистрации права собственности (владения) - 29.04.2015 год, согласно свидетельства о государственной регистрации права от 29.04.2015 года №.

Согласно сведениям, представленным Росреестром, 07.12.2021 произведен выдел четырех земельных долей с кадастровым номером № в отдельный земельный участок (размер доли в праве 1/1) с кадастровым номером №.

Таким образом, право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером №, образованный в результате выдела четырех земельных долей с кадастровым номером №, зарегистрировано в 2021 году, земельный участок с кадастровым номером №, является вновь образованным с 07.12.2021.

ФИО1 земельный участок с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи от 20.01.2023 был реализован.

То есть, в период с 07.12.2021 по 06.02.2023 административный истец являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>

УФНС РФ по Орловской области в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи объектов недвижимости.

По результатам проведенной проверки Управлением 13.01.2025 вынесено решение №98 согласно которого ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 8 631,08 руб., п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 754,05 руб., также начислен НДФЛ за 2023г. в сумме 230 162 руб.

Основанием для доначисления суммы налога и штрафных санкций послужил вывод Управления о том, что ФИО1 не исчислен налог в связи с реализацией в 2023г. объекта недвижимого имущества и не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023г.

При этом в адрес ФИО1 направлялось требование № 37564 от 27.08.2024 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества, и документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, либо необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

Налогоплательщиком декларация по НДФЛ за 2023г. не была представлена, были представлены пояснения.

Согласно решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 22.08.2025 апелляционная жалоба ФИО1 на решение Управления ФНС России по Орловской области от 13.01.2025 № 98 оставлена без удовлетворения. МИ ФНС России по Центральному федеральному округу указала, что оспариваемое решение № 98 от 13.01.2025г. является законным, поскольку земельный участок находился в собственности Заявителя менее установленного Кодексом предельного срока владения.

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что основанием для доначисления НДФЛ явились выводы Управления о получении ФИО1 в 2023 году дохода от реализации объектов недвижимости (земельного участка), находившихся в собственности Заявителя менее 5 лет и неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по форме №3-НДФЛ и неуплата ФИО1 НДФЛ в сумме 230 162 рублей.

ФИО1 с 12.12.2014г. владел четырьмя земельными долями площадью 14,3 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (старое название КСП им. Ленина), с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, право на который зарегистрировано в 2015 году.

07.12.2021г. был произведен выдел четырех земельных долей с кадастровым номером № в отдельный земельный участок (размер доли в праве 1/1) с кадастровым номером №.

20.01.2023 указанный земельный участок был продан.

В силу пункта 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (долей в нем) составляет 5 лет.

Права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решение УФНС РФ по Орловской области от 13.01.2025 №98 является законным и обоснованным, принято в соответствии с действующим налоговым законодательством, поскольку срок нахождения в собственности земельных участков составил менее 5 лет, поэтому доходы от их продажи подлежали налогообложению в установленном порядке. Камеральная проверка проведена в соответствии с требованиями закона. Права ФИО1 принятием данного решения не были нарушены.

Довод ФИО1 о том, что моментом возникновения права собственности на спорные земельные участки является дата первоначальной государственной регистрации права собственности на земельный участок с кадастровым номером № основан на неверном толковании норм материального права.

В связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований ФИО1 о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 360 Кодекса административного судопроизводства РФ суд,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26 ноября 2025г.

Председательствующий Т.А. Широбокова