Решение по делу № 2А-3349/2024 от 28.02.2025

№2а-84/2025

36RS0005-01-2024-004422-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 февраля 2025 года город Воронеж

Советский районный суд г.Воронежа в составе:

председательствующего – судьи Бородовицыной Е.М.,

при секретаре Сазиной В.О.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России №16 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 16 по Воронежской области обратилась в суд с учетом уточнений с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, пене, указывая, что он согласно ст.357 НК РФ является плательщиком транспортного налога. Налог исчислен в соответствии с Законом Воронежской области № 80-03 от 27.12.2002 г. «О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области» следующим образом за 2022 год: на автомобиль СУЗУКИ GRAND VITARA, гос.рег.знак №, налоговая база 140, налоговая ставка 30, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 4 200 руб.; на автомобиль ФОРД ФОКУС, гос.рег.знак №, налоговая база 125, налоговая ставка 30, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 3 750 руб., всего задолженность по транспортному налогу (с учетом уменьшения на сумму положительного сальдо единого налогового счета в размере 0,00 руб.) составляет 7 950 руб. Для добровольной уплаты задолженности в адрес ответчика налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ было направлено требование №939 по состоянию на 24.05.2023г. об уплате задолженности, срок исполнения до 14.07.2023г., в установленные сроки требование не было исполнено. С 01.01.2023г. установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам - единый налоговый счет. С 01.01.2023г. сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. По состоянию на 01.01.2023г. задолженность по пене составляет: - 22 837,99 руб., начислена с 24.12.2018г. по 31.12.2022г. на задолженность по страховым взносам на ОПС за: 2017 в размере 23 400 руб., кол-во дней просрочки - 1039; 2018 в размере 26 545 руб., кол-во дней просрочки - 1268; 2019 в размере 29 354 руб., кол-во дней просрочки - 912; 2020г. в размере 32 448 руб., кол-во дней просрочки - 546; 2021 г. в размере 32 448 руб., кол-во дней просрочки - 171 (что подтверждается расчетом пени по состоянию на 01.01.2023); - 6246,27 руб. начислена с 24.12.2018 по 31.12.2022 года на задолженность по страховым взносам на ОМС налогу за: 2017 в размере 4 590 руб., кол-во дней просрочки - 1285; 2018г. в размере 5 840 руб., кол-во дней просрочки - 1 268; 2019г. в размере 6 884 руб., кол-во дней просрочки - 912; 2020 в размере 8 426 руб., кол-во дней просрочки - 546; 2021г. в размере 8 426 руб., кол-во дней просрочки - 171 (что подтверждается расчетом пени по состоянию на 01.01.2023). С 01.01.2023 по 05.02.2024 задолженность по пене составляет 3 588,11 руб., рассчитана следующим образом: 41 538,64 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 11.12.2023г.) - 38 568,24 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2 970,40 руб. Таблица расчета пени за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ:

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставкарасчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени, руб.

01.01.2023

09.01.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-105824.03

300

7.5

-238.10

10.01.2023

23.07.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

195

-114590.03

300

7.5

-5586.26

24.07.2023

14.08.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-114590.03

300

8,5

-714.28

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-114590.03

300

-1558.42

18.09.2023

28.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-114590.03

300

-2035.88

29.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-106640.03

300

-46.21

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-106640.03

300

-1759.56

02.12.2023

11.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-114590.03

300

-572.95

ИТОГО

-12511.66

ИТОГО по периодам с даты предыдущего заявления\даты начала ОС ЕНС по 11.12.2023

-4414.6

Ранее были приняты меры взыскания:

В части применения мер взыскания по статье 48 НК РФ:

№пп

№ (№исх.ЗВСП)

Дата (дата исх.ЗВСП)

Суммы взыскания по документу

Непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 11.12.2023

Всего

в том числе пени

ЗВСП по ст.48

3766

21.05.2021

51412.63

10538.63

10254.38

ИЗ по ст.48

6911(3088)

01.11.2022(09.06.2022)

47913.47

7039.47

6892.37

ИЗ по ст.48

1603(1135)

12.02.2024(16.10.2023)

85926.49

21421.49

ИТОГО

38568.24

Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области для взыскания задолженности обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка №1 в Советском судебном районе г. Воронежа. 01.04.2024 года мировым судьей судебного участка №1 в Советском судебном районе г. Воронежа вынесено определение об отмене судебного приказа. В связи с чем, истец просил взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС России №16 по Воронежской области сумму недоимки по транспортном налогу в размере 7 950 руб., пене в размере 2 970,40 руб., а всего в размере 10 920,40 руб.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №16 по Воронежской области по доверенности ФИО1 исковые требования поддержал, суду пояснил, что поступившие от ответчика денежные средства в сумме 7 950 руб. были списаны в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2017г., 2018г. В настоящее время решение Советского районного суда г. Воронежа от 28.01.2025г. суда о признании недоимки безнадежной к взысканию исполнено, обжаловать его не будут.

Административный ответчик ФИО2 иск не признал, суду пояснил, что транспортный налог, уплаченный им за 2022г., был зачтен в счет ранее образовавшейся задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018-2019г., однако, решением Советского районного суда г. Воронежа от 28.01.2025г. эти суммы признаны безнадежными к взысканию, которое в настоящее время исполнено, в связи с чем налоговая инспекция незаконно включила их в ЕНС.

Представитель заинтересованного лица МИФНС № 15 по ВО в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обозрев административное дело №2а-295/2025, приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции РФ, ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из п.1 ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Размер транспортного налога установлен Законом Воронежской области №80-ОЗ от 27.12.2002г. «О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области».

Согласно ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 363 НК РФ регламентирует порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Как установлено в судебном заседании, ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС России №16 по Воронежской области и является собственником: автомобиля СУЗУКИ GRAND VITARA, гос.рег.знак <***>, дата регистрации права собственности 04.04.2008г.; автомобиля ФОРД ФОКУС, гос.рег.знак №, дата регистрации права собственности 07.06.2007г. (л.д. 8, 9-10).

Согласно Закону Воронежской области № 80-ОЗ от 27.12.2002г. «О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области» транспортный налог за 2022г.: на автомобиль СУЗУКИ GRAND VITARA, гос.рег.знак №, где налоговая база 140, налоговая ставка 30, количество месяцев владения в году 12/12, составляет 4 200 руб.; на автомобиль ФОРД ФОКУС, гос.рег.знак №, где налоговая база 125, налоговая ставка 30, количество месяцев владения в году 12/12, составляет 3 750 руб., а всего (с учетом уменьшения на сумму положительного сальдо единого налогового счета в размере 0,00 руб.) составляет 3 750 руб.

В связи с чем, административному ответчику было направлено налоговое уведомление №115213441 от 29.07.2023г., в котором предлагалось в срок до 01.12.2023г. оплатить задолженность по транспортному налогу в размере 7 950 руб. (л.д. 11).

Как усматривается из материалов дела, за административным ответчиком числилась задолженность по уплате транспортного налога, пене по транспортному налогу, что подтверждается сведениями из ЕНС (л.д. 63, 64, 65, 88-89, 90).

Пунктом 2 ст.57 НК Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ст.ст.72, 75 НК РФ, пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и служит одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Истцом в материалы дела представлено требование №939 об уплате задолженности по состоянию на 24.05.2023г., выставленное МИФНС России №15 по Воронежской области, в котором предлагалось налогоплательщику в срок до 14.07.2023г. погасить задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. по 31.12.2022г) в размере 71 658,03 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г (в фиксированном размере) в размере 42 932 руб.; по пене в размере 33 189,89 руб., на общую сумму 147 779,92 руб. (л.д. 12), направлено через личный кабинет НП 24.05.2023г., дата вручения 25.05.2023г. (л.д. 13). Указанное требование исполнено не было (л.д. 63-65, 88-89, 90). Как видно из материалов дела, оно выдано ранее налогового уведомления об уплате этой задолженности. Однако, требование по уплате задолженности по транспортному налогу за 2022г. в материалы дела не представлено, поскольку отсутствует, что подтвердили лица, участвующие в деле (л.д. 74-75), при этом представитель заинтересованного лица ссылался на то, что в данное требование включена и спорная задолженность.

При этом следует отметить, что представленное в дело требование суд не может принять во внимание, так как оно выдано ранее наступления обязанности по уплате транспортного налога за 2022г. Кроме того, в предъявленном истцом требовании №939 от 24.05.2023г. налоговым органом указана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г., пене, а задолженность по уплате транспортного налога за 2022г. в данном требовании не указана и не может быть указана, поскольку обязанность по уплате указанного налога истекала лишь 01.12.2023г.

Таким образом, истцом не предлагалось ответчику до обращения, как к мировому судье, так и в суд, добровольно уплатить задолженность по транспортному налогу за 2022г., что противоречит действующему законодательству и недопустимо с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия".

В связи с неисполнением требования №939 об уплате задолженности от 24.05.2023г. МИФНС №15 по Воронежской области в отношении ФИО2 06.10.2023г. вынесено решение №2528 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 152 714,82 руб. (л.д. 23) и направлено ответчику (л.д. 24).

Затем МИФНС России №15 по Воронежской области обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка №1 в Советском судебном районе Воронежской области, который выдан 01.03.2024г. Затем 01.04.2024г. определением мирового судьи судебного участка №1 в Советском судебном районе Воронежской области отменен судебный приказ №2а-816/2024 от 01.03.2024г. о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России №15 по Воронежской области задолженности за 2022г. за счет имущества физического лица в размере 10 920,40 руб., в том числе по налогам - 7 950 руб., пени в размере 2 970,40 руб., в связи с предоставлением ответчиком возражений (л.д. 7).

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе МИФНС России №16 по Воронежской области в удовлетворении исковых требований.

Как усматривается из представленного ответчиком ФИО2 чека-ордера по операции ПАО «Сбербанк» от 28.10.2023г. и подтверждения платежа, где указан номер платежа и УИН №, им оплачена задолженность по налоговому уведомлению №115213441 от 29.07.2023г. за 2022г. по транспортному налогу в размере 7 950 руб., то есть, по требованиям данного административного искового заявления (л.д. 11,36, 37, 38).

Однако, истец настаивал на взыскании указанной задолженности. При этом, как усматривается из ответа МИФНС России №15 по Воронежской области от 14.02.2025г., указанные денежные средства 28.10.2023г. поступили на единый налоговый счет ФИО2 и зачтены в счет уплаты ранее образовавшейся задолженности в хронологическом порядке: в размере 4 590 руб. в счет уплаты страховых взносов на ОМС за 2017г., 1 315,96 руб. в счет страховых взносов на ОМС за 2018г. и 2 044,04 руб. в счет оплаты страховых взносов на ОПС за 2018г. (л.д. 74-75, 87), поскольку на дату поступления платежа в ЕНС за ним числилось отрицательное сальдо по налогам и пени (л.д. 74-75).

Доводы истца о том, что уплаченные налогоплательщиком вышеуказанные денежные средства являются единым налоговым платежом (ЕНП) и, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, зачтены с соблюдением последовательности в счет уплаты задолженности, образовавшейся за более ранние периоды, являются несостоятельными.

Кроме того, доказательств правомерности распределения налоговым органом поступивших от административного ответчика указанных платежей в счет погашения ранее образовавшейся задолженности, в деле не имеется, напротив, подтверждается обратное.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Поскольку в принудительном порядке вышеуказанная задолженность ответчика по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование до 01.01.2023 года налоговым органом не взыскивалась, что не оспаривалось представителем МИФНС России №16 по Воронежской области, ответчиком в ходе рассмотрения дела (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания указанной недоимки налоговым органом не представлены), в настоящее время срок ее взыскания пропущен, уважительные причины пропуска срока принудительного взыскания указанной недоимки не представлены.

Исходя из наиболее позднего срока для платежа по уплате страхового взноса за ОМС за 2017 г. - 31.12.2017 г., за 2018 г.- 31.12.2018 г., страхового взноса за ОПС за 2018 г. - 31.12.2018 г., срок для взыскания задолженности истек значительное время назад. Из материалов обозренного в судебном заседании административного дела №2а-295/2025 следует, что после отмены мировым судьей судебных приказов о взыскании вышеназванной спорной задолженности, налоговая инспекция не обращались с административным иском в суд.

Сам по себе факт утраты возможности взыскания спорной недоимки в судебном порядке на момент формирования единого налогового счета (1 января 2023 года) налоговый орган не оспаривает.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки утрачена еще до 31.12.2022 года, то у МИФНС России №16 по Воронежской области в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета.

Суд отмечает, что согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года N КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Неправомерное неприменение административным истцом данной нормы повлекло выставление требования №939 по состоянию на 24.05.2023г. об уплате задолженности, которую составляет, в том числе, отрицательное сальдо единого налогового счета по спорной недоимке.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", Определении от 22.03.2012г. №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом, административным истцом доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017-2018г. в установленный законом срок, не представлено.

Кроме того, при рассмотрении дела следует учесть решение Советского районного суда г. Воронежа от 28.01.2025г., которым признаны безнадежными к взысканию суммы задолженности ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 9070 руб., за 2019 год в размере 29354 руб., за 2020 год в размере 32448 руб., за 2021 год в размере 785,03 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год в размере 5840 руб., за 2019 год в размере 6884 руб., за 2020 год в размере 8426 руб.; пени на вышеуказанную задолженность в сумме 57104,25 руб., возложена обязанность исключить записи о задолженности на указанные суммы из ЕНС ответчика (л.д. 80-86). При этом, оно не вступило в законную силу, однако, как пояснил представитель истца, не намерены его обжаловать, а в настоящее время решение суда исполнено, что подтверждается сведениями из ЕНС, представленными МИФНС России №16 по Воронежской области, согласно которым 14.02.2025г. ею осуществлено списание вышеуказанной задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также сведениями из личного кабинета истца (л.д. 88-90, 91-99).

Учитывая что, в настоящее время в деле не имеется доказательств, что спорная задолженность подлежит списанию в счет другой ранее образовавшейся задолженности, задолженность по транспортному налогу за 2022г. в размере 7 950 руб. ФИО2 погашена, то обязанность по уплате задолженности в указанном размере прекращается.

Проверив расчет размера заявленного требования по задолженности по транспортному налогу, суд с ним соглашается, однако расчет по пене не может признать верным и обоснованным (л.д. 14-17, 18-22, 60-62).

При этом суд учитывает, что ответчик ФИО2 оспаривал наличие задолженности по транспортному налогу за 2022г., не согласен с расчетом пени (л.д. 79).

Так, истец указывает в иске, что по состоянию на 01.01.2023г. задолженность по пене составляет - 22 837,99 руб., начислена с 24.12.2018г. по 31.12.2022г. на задолженность по страховым взносам на ОПС за: 2017 в размере 23 400 руб., кол-во дней просрочки - 1039; 2018 в размере 26 545 руб., кол-во дней просрочки - 1268; 2019 в размере 29 354 руб., кол-во дней просрочки - 912; 2020г. в размере 32 448 руб., кол-во дней просрочки - 546; 2021 г. в размере 32 448 руб., кол-во дней просрочки - 171; - 6246,27 руб. начислена с 24.12.2018 по 31.12.2022 года на задолженность по страховым взносам на ОМС налогу за: 2017 в размере 4 590 руб., кол-во дней просрочки - 1285; 2018г. в размере 5 840 руб., кол-во дней просрочки - 1 268; 2019г. в размере 6 884 руб., кол-во дней просрочки - 912; 2020 в размере 8 426 руб., кол-во дней просрочки - 546; 2021г. в размере 8 426 руб., кол-во дней просрочки - 171.

С 01.01.2023г. по 05.02.2024г. задолженность по пене составляет 3 588,11 руб., рассчитана следующим образом: 41 538,64 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 11.12.2023г.) - 38 568,24 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2 970,40 руб. Данный расчет невозможно проверить, поскольку несмотря на указание суда в определении о принятии искового заявления, впоследствии в письме от 10.09.2024 в адрес истца, так и не представлен расчет пени с указанием налогооблагаемого периода, объекта пенеобразующей суммы, основания ее начисления, применяемой ставки рефинансирования ЦБ, а также, если имело место быть: о дате уплаты и размере внесенных платежей, о принудительном взыскании недоимки, о предъявлении исполнительных документов судебным приставам-исполнителям и принятых мерах принудительного исполнения.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ). Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Соответственно, пеня не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При этом доказательств выдачи судебных приказов, либо решений суда о взыскании с ответчика задолженности, которая является пенеобразующей, истцом не представлено, в связи с чем, в части взыскания пени следует отказать.

Ввиду того, что суд признает утраченной возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2018г., на который начислена пеня, задолженность по соответствующим пеням также следует признать не обоснованной.

Таким образом, как установлено судом, взыскание задолженности по пенеобразующей сумме истцом не произведено, в связи с чем, пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и взысканию не подлежит.

В соответствии с ч. 1, 3, 4, 5, 9 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

Исходя из п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции" при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, суд должен проверить основания для взыскания обязательного платежа, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающего санкцию, а также проверить, направлялось ли административному ответчику требование об уплате платежа в добровольном порядке.

С учетом указанной нормы, срока исполнения требования №939 от 24.05.2023г., истекающего 14.07.2023г., срок обращения в суд заканчивается для истца 14.01.2024г. Следовательно, истец должен был обратиться к мировому судье за выдачей судебного приказа до 14.01.2024г. однако, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истец обратился 21.02.2024г. (л.д. 7, 76-77). Из определения об отмене судебного приказа, вынесенного мировым судьей 01.04.2024г., следует, что он был выдан 01.03.2024г., то есть с пропуском срока. После чего, с данным иском истец должен был обратиться в суд после отмены судебного приказа до 01.10.2024г. Согласно штампу приемной Советского районного суда г. Воронежа (л.д. 3), исковое заявление поступило в суд 05.08.2024г., т.е. в предусмотренный законом срок. Однако, с учетом принятого Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", суд считает, что на момент обращения в Советский районный суд г.Воронежа с настоящим иском срок, предусмотренный ст.286 КАС РФ истек.

Так, Конституционный Суд РФ указал, что необходимо признать абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа.

Учитывая изложенное, в требованиях административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу, пене, следует отказать также и в связи с пропуском срока обращения в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №16 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу в размере 7 950 (семь тысяч девятьсот пятьдесят) руб., пене в размере 2 970 (две тысячи девятьсот семьдесят) руб. 40 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14.03.2025 года.

Судья Е.М. Бородовицына