Решение по делу № 2А-5440/2022 от 28.02.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 февраля 2023 года город Иркутск

Кировский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Сучилиной А.А., при секретаре судебного заседания Краморовой Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-757/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме <данные изъяты>, в том числе по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2019, 2020 годы в размере <данные изъяты>).

Административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО1, ИНН №, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика. В связи с проведением оптимизации структуры налоговых органов в соответствии с приказами ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № от ДД.ММ.ГГГГ № № с ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 12 по Иркутской области реорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. В установленный законом срок налог на доходы физических лиц административным ответчиком не уплачен. Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате (своевременной уплате) налогов в установленный законодательством срок не была исполнена, налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика были выставлены требования об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, что подтверждается скриншотом с личного кабинета налогоплательщика. В связи с тем, что в добровольном порядке задолженность не погашена, инспекцией начислены пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. По состоянию на дату подачи заявления за налогоплательщиком числится задолженность по требованиям об уплате налога, пени от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № в размере <данные изъяты> (пени – <данные изъяты>). В связи с неисполнением требований инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 111 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области ДД.ММ.ГГГГ принят судебный приказ по существу заявленных требований. В связи с представленным заявлением от представителя ФИО1 об отмене судебного приказа, мировой судья определением от ДД.ММ.ГГГГ, отменил судебный приказ №, вынесенный в пользу инспекции.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства по делу инспекция извещена надлежащим образом, в административном исковом заявлении изложено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

В силу требований статей 101, 102 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), с учетом положений пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктов 63, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» дело рассмотрено в отсутствие административного истца, ходатайствовавшего о рассмотрении дела в свое отсутствие, и административного ответчика, извещенного о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы административного дела, письменные возражения административного ответчика, представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к следующему выводу.

В статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 2 НК РФ).

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с подпунктами 1, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В пункте 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу требований пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Как следует из статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения недоимки, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила этой статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (статья 75 НК РФ).

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что ФИО1, ИНН №, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Как следует из пункта 2 части 1, части 2 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 следовало не позднее ДД.ММ.ГГГГ уплатить налог на доходы физических лиц за 2016 год на общую сумму <данные изъяты>.

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ было размещено в личном кабинете налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 следовало не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, уплатить налог на доходы физических лиц за 2019 год на общую сумму <данные изъяты>.

В связи с тем, что в установленный законом срок задолженность не погашена, инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, что подтверждается расчетами сумм пени, включенных в требования № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Ввиду неисполнения налогоплательщиком ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год, налоговый орган предъявил требование № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому за ФИО1 числится недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты>, срок исполнения требования установлен до ДД.ММ.ГГГГ; требование № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому за ФИО1 числится недоимка по пени по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, срок исполнения требования установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Требования № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ были размещены в личном кабинете налогоплательщика и получены им ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотами страниц личного кабинета.

В связи с неисполнением налогоплательщиком ФИО1 вышеуказанных требований Межрайонная ИФНС России № 21 по Иркутской области ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка № 111 г. Черемхово и г. Свирска с заявлением № о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 110 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 111 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области по административному делу № выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № 110 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 111 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по административному делу № отменен в связи с поступлением от ФИО1 заявления об его отмене.

Из материалов административного дела следует, что согласно расчету сумм пени, включенных в требование № от ДД.ММ.ГГГГ, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> уплачена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах налоговым органом не соблюден срок для выставления ФИО1 требования № от ДД.ММ.ГГГГ, предусмотренный статьей 70 НК РФ. С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье лишь ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, налоговым органом пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика ФИО1 недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц по вышеуказанным требованиям.

В пункте 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Как указано в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ).

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

С административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи, о чем свидетельствует штемпель почтового отделения на конверте, то есть за пределами шести месяцев со дня принятия мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ определения об отмене судебного приказа.

С учетом вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации суд полагает, что административным истцом пропущен срок, установленный для обращения в суд за принудительным взысканием пени по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем, административный истец утратил право требовать от налогоплательщика ФИО1 исполнения обязанности по уплате вышеуказанной суммы пени по налогу на доходы физических лиц.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Разрешая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и пени, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен надлежащим образом выполнять требования, предъявляемые к форме и содержанию направляемых в суд документов.

Доказательств наличия у налогового органа объективных препятствий для своевременного выставления налогоплательщику требования об уплате недоимки, обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки, а также в суд с административным исковым заявлением, иных объективных, уважительных причин пропуска срока административным истцом суду не представлено, а потому правовых оснований для восстановления налоговому органу срока на обращение в суд не имеется.

Несоблюдение инспекцией установленных налоговым законодательством сроков для взыскания платежей и санкций является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в общей сумме <данные изъяты>, в том числе по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2019, 2020 годы в размере <данные изъяты> (пени – <данные изъяты>) – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Кировский районный суд г. Иркутска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий А.А. Сучилина

Решение в окончательной форме принято 10.03.2023.