Производство № 2а-3575/2025

УИД 67RS0003-01-2025-003846-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 09 декабря 2025 года

Промышленный районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего судьи Пилипчука А.А.,

при помощнике судьи Снытко А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, указав в обоснование заявленных требований, что ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката с 24.09.2002, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов, которые в установленный срок уплачены не были, в этой связи у нее образовалась задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 г. в сумме 45509,49 руб. (с учетом положительного сальдо ЕНС в сумме 3990,51 руб.

ФИО1 29.04.2025 представила в налоговый орган налоговую декларацию: по налогу на доходы физических лиц от адвокатской деятельности за 2024 г., общая сумма дохода составила 285000 руб., сумма налога подлежащего уплате составила 12582 руб. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет. За несвоевременную уплату налогов ФИО1 были начислены пени на общую сальдо ЕНС. Налоговым органом 16.07.2025 произведено уменьшение пени на сумму 6,49 руб., в результате задолженность по пени составила 5864,24 руб.

Просят суд взыскать ФИО1 задолженность:

- по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 г. в сумме 45509,49 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за 2024 г. в размере 12582 руб.,

- пени в размере 5864,23 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Смоленской области, будучи извещенным надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1, будучи извещенной надлежащим образом, в судебное заседание также не явилась, ранее, не оспаривая наличие задолженности в указанном размере, представила чеки по операции от 18.11.2025 на суммы 12 582 руб. и 51373,72 руб. в счет погашения спорной задолженности.

При таких обстоятельствах, суд на основании ст.ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 НК РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В порядке реализации этого конституционного требования абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Налоговые органы как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Кодексом страховые взносы.

В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной Тактикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, снимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа установленного ст.430 К РФ.

’ Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются налогоплательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в том числе адвокаты, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование совокупном фиксированном размере в сумме 49 500 руб. за расчетный период 2024 год.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75).

1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, с 1 января 2023 г. произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Начиная с 1 января 2023 г. налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по обязанностям. В соответствие с п.8 ст.45 НК РФ в первую очередь платеж будет направляться на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, дальше средства идут на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – пени, проценты, штрафы в зависимости от того, как задолженность имеется у плательщика.

При этом, ст. 71 НК РФ, предусматривающая направление уточненного требования налогоплательщику в случае изменения его обязанности по уплате налога после направления первоначального требования по уплате налога, утратила силу с 1 января 2023 года, соответственно, не применяется к налоговым периодам - 2023 год и далее. В случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога за налоговые периоды до 2023 года, налоговым органом налогоплательщику должно быть направлено уточненное требование о необходимости уплаты размера изменившейся обязанности.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», которое вступило в силу 30.03.2023, продлен срок направления требований и принятия решений о взыскании задолженности, которые увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 70НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассматривая требования административного истца о взыскании с административного ответчика спорной задолженности в общей сумме 63955,72 руб., суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. При этом законодательство не предусматривает направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае последующего изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней и штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Между тем, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ).

По общему правилу, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств с 1 января 2023 года, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Если на момент определения налоговыми органами принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с п. п. 8 - 10 ст. 45 НК РФ, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (п. 12 ст.45 НК РФ).

При этом ст. 46 КАС РФ предоставляет административному ответчику право при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично. Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций. В свою очередь, административный истец вправе уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска.

Следовательно, при внесении денежных средств на единый налоговый счет в качестве добровольного удовлетворения требований налогового органа (после отмены судебного приказа, в ходе судебного разбирательства или во исполнение вступившего в законную силу судебного решения) налогоплательщик вправе требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности именно по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 года № 1561-О, постановления Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2007 года № 2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).

Указанная правовая позиция, полностью применимая и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, означает, что при волеизъявлении налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и (или) иного обязательного платежа за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Целью инициирования иска налоговым органом выступает поступление налоговых платежей в бюджет, что и достигается посредством уплаты налогоплательщиком спорных платежей в ходе рассмотрения дела в суде (кассационные определения Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 17 апреля 2024 года № 88а-8686/2024, от 28 февраля 2024 года N 88а-4349/2024, от 6 марта 2024 года № 88а-5208/2024, кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года № 88а-8773/2024 и др., кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года № 88а-8773/2024 и др.).

Согласно ответу УФНС России по Смоленской области от 03.12.2025, по состоянию 31.10.2025 общая сумма задолженности по ЕНС составляла - 67754,33 руб. (налог 58 091.49 руб. и пени 9 662.84 руб.).

03.11.2025 приостановлена задолженность на основании ст. 3 287-ФЗ (до получения судебного акта) в сумме - 63 955.72 руб. (по налогу 58 091.49 руб. и пени 5 864.23 руб. взыскиваемая сумма по данному иску). Задолженность по пени по состоянию на 04.11.2025 составила - 3 766,66 руб. Платежи от 18.11.2025 на сумму 12582 руб. и 51373,72 руб., от 20.11.2025 в сумме 4300 руб. и 353 руб., зачислен на «Единый налоговый счёт» и распределен в счет уплаты Пени, отражаемые на едином налогом счете налогоплательщика. По состоянию на 02.12.2025 у налогоплательщика имеется положительное сальдо ЕНС в размере 64399,06 руб., которая будет зачтена в счет погашения задолженности в соответствии со ст. 45 НК РФ после вступления в законную силу судебного акта по данному делу.

Таким образом, в рассматриваемом случае административный ответчик, воспользовалась своим правом на внесение на единый налоговый счет денежных средств в качестве добровольного удовлетворения требований налогового органа.

Данные обстоятельства подтверждаются чеками по операциям от 18.11.2025 на суммы 12 582 руб. и 51373,72 руб., непосредственно уплаченные по реквизитам, указанным в исковом заявлении.

Административный истец, не отказываясь от заявленных требований, фактически повторно взыскивает добровольно уплаченную административным ответчиком задолженность, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

При таком положении дела административный иск УФНС России по Смоленской области к ФИО1 удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Смоленской области (ИНН №) к ФИО1 (СНИЛС №), о взыскании недоимки по налогам и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья А.А. Пилипчук

Решение принято в окончательной форме 22.12.2025.