Дело № 2а-898/2023 30 января 2023 года
УИД 29RS0023-01-2022-006967-48
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Северодвинский городской суд Архангельской области в составе:
председательствующего судьи Поповой Д.В.,
при секретаре Некрасовой В.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Дегтевой ... взыскании задолженности по налогам и пени,
установил:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС № 9, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.
В обоснование административного искового заявления указала, что административным ответчиком не исполнена обязанность по оплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) КБК 18210102010010000110: НДФЛ за 2019 в размере 2 205.72 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102030010000110: НДФЛ за 2019 в 237 737.73 руб. и соответствующие пени в сумме 29 192.02 руб. за период с 16.07.2020 по 10.03.2022, всего, сумма задолженности, подлежащая взысканию: 269 135 руб. 47 коп.
Определением Северодвинского городского суда Архангельской области от 06.12.2022 по настоящему административному делу произведена замена административного истца МИФНС № 9 на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление, налоговый орган) (л. д. 52).
Административный истец - представитель Управления в судебное заседание не явился, был извещён надлежащим образом о времени и месте его проведения, просил рассмотреть дело без его участия. Дополнительно представителем Управления ..... действующей на основании доверенности (л. д. 92), представлены письменные пояснения (л. д. 91), в которых она просит заявленные требования удовлетворить в полном объёме по доводам, изложенным в административном иске, с учётом данных пояснений (л. д. 91).
Административный ответчик ФИО1, надлежаще извещённая (л. <...>), в суд не явилась. В ранее представленном заявлении просила отложить рассмотрение дела, указав, что в январе 2023 г. собирается подать декларацию о покупке квартиры (л. д. 64).
Согласно статье 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие привлечённых к участию в деле лиц.
Изучив материалы дела, материалы дела № 2а-2960/2022-9, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Судом установлено, что ФИО1 в 2019 получила доход от реализации имущества принадлежащего на праве собственности менее минимального срока владения, установленного НК РФ: .....
В связи с вышеизложенным, у ФИО1 в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 2 пункта 1, пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ возникла обязанность представить декларацию, задекларировать сумму полученного дохода и исчислить сумму налога.
..... налогоплательщиком представлена первичная декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2019 год (л. д. 11-15).
В представленной первичной декларации налогоплательщиком:
.....
.....
.....
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 45 149 руб. (347 298 руб. * 13%).
.....
.....
Реализация объекта недвижимости не задекларирована.
.....
.....
В представленной уточнённой (корр. 1) декларации налогоплательщиком:
.....
.....
.....
.....
С учётом того, что налоговым агентом был удержан налог в размере .....
Учитывая вышеизложенное, социальный налоговый вычет в размере 12 959 руб. был полностью подтвержден налогоплательщику по первичной декларации и возвращен на расчётный счет.
По уточненной декларации налог к возврату исчислен не был, поскольку заявленный в том числе социальный налоговый вычет на медицинские услуги и обучение детей в размере 12 959 руб. фактически уменьшил налогооблагаемую базу.
Таким образом, налоговый вычет в размере 12 959 руб. был неправомерно получен налогоплательщиком 01.03.2022 на расчётный счет на основании первичной декларации по НДФЛ за 2019 год. И, соответственно, подлежал возврату в бюджет в полном объёме.
При этом, ..... налогоплательщиком представлена первичная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (л. д. 23-28). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, исчислена в размере 10 753 руб., что подтверждается результатами камеральной налоговой проверки.
Поскольку у налогоплательщика имелась задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 по КБК 18210102010010000110 в размере 12 959 руб. в виде неправомерно перечисленного 01.03.2022 на расчётный счёт социального налогового вычета, то сумма НДФЛ за 2021, подтверждённая к возврату из бюджета в размере 10 753 руб., учтена налоговый органом в счет погашения имеющейся задолженности перед бюджетом.
Также имеющаяся задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 по КБК 18210102010010000110 погашена в порядке зачёта 08.04.2022 в размере 00,28 руб. (л. д. 30).
Таким образом, задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 по КБК 18210102010010000110 перед бюджетом, в связи с неправомерно перечисленным 01.03.2022 социальным налоговым вычетом на основании первичной декларации, составила 2 205,72 руб. (12 959 руб. - 10 753 руб. - 00,28 руб.) (л. д. 30).
В соответствии с пунктом 1 и пунктом 4 статьи 228 НК РФ сумма налога, исчисленная исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, уплачивается в соответствующий бюджет по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2019 – не позднее 15.07.2020.
Согласно данным карточки расчётов с бюджетом по КБК 18210102030010000110, сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Кодекса, за 2019 год в размере 247 041 руб. по сроку уплаты 15.07.2020 в бюджет то есть с нарушением установленного срока. Недоимка по НДФЛ за 2019 в размере 237 737,73 руб. заявлена ко взысканию по настоящему делу.
Также согласно данным карточки расчётов с бюджетом по КБК 18210102010010000110, текущая задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 в виде неправомерно перечисленного на расчётный счёт социального налогового вычета по первичной декларации составляет 2 205,72 руб. и заявлена к взысканию по настоящему делу.
Статьёй 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации.
В связи с тем, что в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени, вошедшие в требование № 8204 в размере:
- 29 192,02 руб. за период с 16.07.2020 по 10.03.2022 – за неуплату в установленный срок НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2019 год в размере 247 047 руб. (л. <...>, оборот).
На момент направления административного искового заявления пени административным ответчиком в бюджет не уплачены.
Пунктом 1 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
С 15.07.2020 ФИО1 является пользователем Интернет-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (далее – ЛК ФЛ, Личный кабинет).
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету, получают от налогового органа в электронной форме через Личный кабинет документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено вышеуказанным пунктом.
В соответствии со статьями 11.2, 69, 70, 75 НК РФ Инспекцией сформированы и размещены в ЛК ФЛ должника требования:
- № 8629 с предложением в добровольном порядке в срок до 15.04.2022 уплатить задолженность по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 по КБК 18210102010010000110 в размере 12 959 руб. Требование исполнено частично: задолженность по НДФЛ перед бюджетом погашена частично в сумме 10 753,28 руб. остаток задолженности составляет 2 205,72 руб. (л. д. 7).
- № 8204 с предложением в добровольном порядке в срок до 12 апреля 2022 уплатить недоимку по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2019 по КБК 18210102030010000110 в размере 247 041 руб. и задолженность по пени в сумме 29 192,02 руб. Требование исполнено частично: недоимка по НДФЛ за 2019 погашена частично в сумме 9 303,27 руб., остаток недоимки составляет 237 737,73 руб. Задолженность по пени самостоятельно не уплачена и составляет 29 192,02 руб. (л. д. 8).
Пунктом 4 статьи 31 НК РФ установлено, что в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
Таким образом, налоговым органом исполнена обязанность по направлению требований в адрес налогоплательщика, извещению об имеющейся у него задолженности.
В установленный срок, а также на момент направления настоящего административного искового заявления в суд, требование налогоплательщиком самостоятельно не исполнено, что явилось основанием для обращения налогового органа в суд за взысканием задолженности в принудительном порядке.
В установленный срок, а также на момент направления настоящего заявления в суд и его рассмотрения в суде, требования налогоплательщиком полностью самостоятельно не исполнены, что явилось основанием для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника недоимки по налогу и задолженности по пени.
Оценивая пояснения ФИО1, изложенные ею в ранее представленном заявлении, о том, что в январе 2023 г. она собирается подать декларацию о покупке квартиры (л. д. 64), суд приходит к следующему.
Как следует из представленных представителем Управления письменных пояснений, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета или через налоговый орган (в том числе путём подачи декларации) или через работодателя.
При этом в случае, если у налогоплательщика имеется задолженность по налогам, пени, штрафам и др. при получении налогового вычета через налоговый орган возврат излишне уплаченного налога осуществляется только после погашения имеющегося долга перед бюджетом.
По состоянию на 30.01.2023 декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 налогоплательщиком с заявленным имущественным вычетом не представлена, как и не представлено заявление о получении вычета в упрощённом порядке.
Самостоятельно взыскиваемая задолженность перед бюджетом налогоплательщиком не погашена.
ФИО1 17.01.2023 представлено заявление на получение уведомления о праве на имущественный налоговый вычет (далее - уведомление). Выданное налоговым органом уведомление предоставляется налогоплательщиком работодателю и является основанием для неудержания налога на доходы физических лиц из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года.
Таким образом, действия налогоплательщика направлены на получение имущественного налогового вычета у налогового агента. Соответственно, при предъявлении названного уведомления работодателю с заработной платы ФИО1 не будет удерживаться налог на доходы физических лиц в размере 13 % до момента исчерпания вычета.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в статьях 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не исключено.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу о наличии законных оснований для удовлетворения заявленных Управлением исковых требований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлен специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом в порядке приказного производства.
С 23.12.2020 заявление о взыскании в порядке приказного производства подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей. (ст. 48 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
Поскольку общая сумма задолженности превысила 10 000 руб. по требованию № 8204, то срок для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа - не позднее 12.10.2022 (12.04.2022 + шесть месяцев).
Согласно статье 17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ.
Как усматривается из материалов дела, 27.04.2022 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 9 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 в общей сумме 278 438, 74 коп., то есть в установленный законом срок.
06.05.2022 мировым судьей судебного участка № 9 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ № 2а-2960/2022-9 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени в общей сумме 278 438 руб. 74 коп., с учётом определения об исправлении описки от 13.07.2022.
29.08.2022 от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа № 2а-2960/2022-9.
01.09.2022 мировым судьей судебного участка № 10 Северодвинского судебного района Архангельской области принято определение об отмене указанного судебного приказа.
В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть не позднее 01.03.2023.
С административным исковым заявлением Инспекция обратилась в Северодвинский городской суд Архангельской области 03.11.2022, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ срока.
С учётом указанных обстоятельств и представленных в дело доказательств суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объёме.
Представленный истцом расчёт взыскиваемых сумм судом проверен, признан обоснованным в соответствии с нормами действующего законодательства и арифметически правильным, ответчиком не оспорен, а также доказательств, опровергающих доводы налогового органа о наличии спорной задолженности, материалы дела их не содержат.
Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика в доход городского округа Архангельской области «Северодвинск» госпошлину в размере 5 891 руб. 35 коп.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Дегтевой .. о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.
Взыскать с Дегтевой .. в доход бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102010010000110: НДФЛ за 2019 в размере 2 205,72 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102030010000110: НДФЛ за 2019 в 237 737,73 руб. и соответствующие пени в сумме 29 192,02 руб. за период с 16.07.2020 по 10.03.2022, всего, сумма задолженности, подлежащая взысканию: 269 135 (Двести шестьдесят девять тысяч сто тридцать пять) руб. 47 коп.
Взыскать с Дегтевой .. в доход городского округа Архангельской области «Северодвинск» государственную пошлину в размере 5 891 (Пять тысяч восемьсот девяносто один) руб. 35 коп.
Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Д.В. Попова
Решение принято в окончательной форме 02.02.2023.