Дело №а-3836/2023

(УИД 26RS0№-45)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Пятигорский городской суд <адрес>

в составе судьи Бондаренко М.Г.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1, заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России № по <адрес>,

о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2018, 2020 годов, начисленных на них пеней, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик, осуществляя до ДД.ММ.ГГГГ деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и являясь, таким образом, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, своевременно не исполнил обязанность по их уплате за расчетные периоды 2018, 2020 годов ни в добровольном порядке, ни после направления в его адрес соответствующих требований.

Налоговый орган также указывает, что в расчетный период 2020 года ФИО1 в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представил по месту учета расчет по страховым взносам, по факту чего привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа.

Как отмечает налоговый орган, вынесенный мировым судьей судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимок по обязательным платежам, пеней, штрафа отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России № по <адрес> просит суд взыскать с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2018, 2020 годов в сумме 6 496 руб. 87 коп., начисленные на них пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 19 руб. 43 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86 руб. 17 коп., штраф за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за расчетный период 2020 года в размере 1 667 руб.

В отношении надлежащим образом извещенных и неявившихся сторон дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, после ДД.ММ.ГГГГ взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до ДД.ММ.ГГГГ, осуществляется налоговыми органами.

В свою очередь, плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как предусмотрено п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 названного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 названного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В свою очередь, прекращение физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя влечет обязанность уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Кроме того, согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу п.п. 3, 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Так же, п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом, ФИО1 со ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ имел статус индивидуального предпринимателя, и, соответственно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно расчету налогового органа, не оспоренному по существу административным ответчиком, задолженность ФИО1 за расчетные периоды 2018, 2020 годов по страховым взносам на обязательное медицинское страхование составила 6 496 руб. 87 коп.

Вышеуказанная сумма страховых взносов административным ответчиком добровольно не уплачивалась, в связи с чем налоговым органом на образовавшуюся недоимки за 2018, 2020 годы начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 19 руб. 43 коп.

Так же, на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 926 руб. и 2 529 руб. 55 коп. налоговым органом начислены пени за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86 руб. 17 коп.

Кроме того, по факту непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах расчета по страховым взносам за 2020 год ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 667 руб.

Поскольку в установленные законом сроки суммы обязательных платежей, пеней и штрафа не уплачены, в адрес ФИО1 налоговым органом направлены требования об их уплате, а именно: № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, трехмесячный срок направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, регламентированный п. 1 ст. 70 НК РФ, налоговым органом соблюден.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> края по заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, пеням, штрафу на общую сумму 14 231 руб. 05 коп., отмененный ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 руб.).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Так же, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, исходя из буквального толкования приведенных выше положений налогового законодательства в их совокупности и взаимосвязи, заявление о выдаче судебного приказа (до ДД.ММ.ГГГГ) подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Если задолженность не превышает 3 000 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 руб.), данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3 000 руб. (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 руб.), но не позднее трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Учитывая, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ общий размер подлежащих взысканию недоимок и пеней составил более 30 000 руб., то есть уже превысил пороговую сумму в редакции НК РФ как до ДД.ММ.ГГГГ, так и после, в рассматриваемом случае сроки для принудительного взыскания предъявленных к взысканию недоимок по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2018, 2020 годов, начисленных на них пеней, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, пропущены налоговым органом еще до обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, что само по себе свидетельствует об их пропуске и для обращения в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), что направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В определениях от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что п. 1 (п. 3) ст. 48 НК РФ, действующий во взаимосвязи с иными нормами названного Кодекса, не предполагает возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлен на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

При этом в определениях от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О Конституционным Судом Российской Федерации последовательно выражена позиция о том, что п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ предполагают соблюдение налоговым органом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика (обоих) определенных ими сроков – как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Доводы налогового органа о том, что факт вынесения мировым судьей судебного приказа свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, несостоятельны.

В соответствии с гл. 11.1 КАС РФ приказное административное производство представляет собой упрощенное, основанное на письменных доказательствах производство в суде первой инстанции с целью обеспечения возможности принудительного исполнения обязательства в сокращенные по сравнению с исковым производством сроки.

Из ч. 1 ст. 123.1 КАС РФ следует, что судебный приказ – судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций. Согласно п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным ст. 128 названного Кодекса, а также в случае, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

По смыслу закона судебный приказ может быть вынесен судьей только при документальном подтверждении заявленных требований, при этом представленные документы должны свидетельствовать о бесспорности требований заявителя.

При этом разрешение вопроса о восстановлении срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа не отнесено к компетенции мирового судьи, и вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, поскольку вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

Позиция о необходимости проверки срока на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа при рассмотрении административного искового заявления, об отсутствии возможности разрешения вопроса о восстановлении такого срока в рамках приказного производства выражена в кассационном определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-32534/2021, кассационном определении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №А-20110/2020, кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №А-18203/2020 по делу №а-2421/2020, кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №А-17430/2021, кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №а-13156/2022.

В свою очередь, несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований в отношении недоимок по обязательным платежам (в данном случае транспортному налогу) и начисленных на них пеней.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи заявления о выдаче судебного приказа процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Вместе с тем обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом в ходе судебного разбирательства не установлено, более того, соответствующее ходатайство об этом налоговым органом не заявлено.

Декларированная налоговым органом цель защиты интересов и прав бюджета не может быть достигнута за счет нарушения установленных законом требований к порядку взыскания обязательных платежей.

Следует учитывать, что своевременность подачи заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствовавших своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Пропуск срока обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Следовательно, исходя из изложенного, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2018, 2020 годов, начисленных на них пеней, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, надлежит отказать в связи с пропуском налоговым органом срока реализации права на судебную защиту.

В то же время, в соответствии с положениями ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ необходимость уплаты пеней с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков не предполагает возможность начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № О-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-О).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Исходя из системного толкования названных законоположений, а также правой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, административный истец, заявляя требования о взыскании пеней, обязан представить суду совокупность доказательств, отвечающих требованиям процессуального закона об их относимости и допустимости, в подтверждение таких юридически значимых для рассмотрения подобного спора обстоятельств, как вид и размер налога, на который начислены пени, факты неуплаты такого налога и его принудительного взыскания (либо несвоевременной его оплаты) при том, что не истек срок взыскания пеней; соблюдение сроков обращения в суд с административным иском, а также проверяемый на правильность расчет заявленных требований.

Следовательно, действующим законодательством не предусмотрено взыскание пеней отдельно от основного требования – недоимки по обязательному платежу, при этом в настоящем деле такое требование в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование административным истцом не заявлялось.

При таких обстоятельствах административный иск Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в части взыскания пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86 руб. 17 коп. подлежит оставлению без удовлетворения даже безотносительно соблюдения налоговым органом срока принудительной защиты права.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2018, 2020 годов в сумме 6 496 руб. 87 коп., начисленных на них пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 19 руб. 43 коп., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86 руб. 17 коп., штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за расчетный период 2020 года в размере 1 667 руб., а всего 8 269 руб. 47 коп., оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд через Пятигорский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья М.<адрес>

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.