РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

адрес 19 октября 2022 года

Нагатинский районный суд адрес в составе председательствующий судья Рощин О.Л., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-6385/2022 по иску ФИО1 к ИФНС России № 24 по адрес о признании права на наследственное имущество,

установил:

Истец фио обратилась в суд с иском к ИФНС России N 24 по адрес, в котором просит включить в наследственную массу наследодателя фио, умершего 11.08.2021, имущество в виде денежной суммы сумма в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: адрес, г.адрес, адрес, и не полученного в связи с его смертью; признать право собственности за истцом на наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета) в порядке наследования по закону, включить эту сумму в наследственную массу; обязать ответчика ИФНС России N 24 по адрес выплатить истцу денежную сумму в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю фио в связи с приобретением им квартиры в размере сумма и не полученной в связи со смертью.

В обоснование иска указано, что заявление на возврат вышеуказанного налогового вычета в размере сумма было подано фио (ее супругом) при жизни - 30.03.2021 г., затем проводилась камеральная проверка, которая уже после его смерти подтвердила его право на налоговый вычет в указанном размере сумма, нотариусом в наследственном деле ей выдано свидетельство о праве на наследство на вышеуказанный налоговый вычет, однако затем ответчик отказал ей в возврате вычета, ссылаясь на то, что он в состав наследства не входит.

Истец и ее представитель в судебное заседание явились, иск поддержали.

Представитель ответчика в судебное заседание явился, иск не признал по доводам, изложенным письменно, так как налоговый вычет не входит в состав наследства. Ответчиком не оспаривалось, что заявление о возврате налогового вычета подано фио при его жизни – 30.03.2021 г., однако по результатам камеральной проверки решение о возврате налогового вычета принято уже после смерти фио – 24.09.2021 г.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения лиц участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Судом установлено и из материалов дела следует, что 11.08.2021 г. умер фио, чьим единственным наследником по закону (супругой) является истец фио, иные наследники фио (его дети от его наследства отказались в пользу ФИО1).

В состав наследства фио, среди прочего, входит имущество в виде денежной суммы сумма в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: адрес, г.адрес, адрес, и не полученного в связи с его смертью.

Заявление о возврате указанного налогового вычета подано фио при его жизни – 30.03.2021 г., однако по результатам камеральной проверки решение о возврате налогового вычета принято уже после смерти фио – 24.09.2021 г.

В рамках наследственного дела фио, по запросу нотариуса, ФНС РФ по адрес подтвердило право наследодателя фио на вышеуказанный налоговый вычет в размере сумма, в связи с чем, нотариусом адрес фио было выдано истцу ФИО1 свидетельство о наследстве на вышеуказанный налоговый вычет в размере сумма

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются и дополнительного доказывания не требуют.

Доводы возражений ответчика сводятся к тому, что заявление о возврате налогового вычета подано фио при его жизни – 30.03.2021 г., однако по результатам камеральной проверки решение о возврате налогового вычета принято уже после смерти фио – 24.09.2021 г.

Данные возражения ответчика не принимаются судом в силу следующего.

Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, на что указывает ответчик, право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что фио и было сделано при его жизни (30.03.2021 г. и 20.07.2021 г.).

Суд отмечает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и судебной практики, учитывая отсутствие иных оснований для отказа фио в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, суд приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований у суда не имеется, размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.

Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.

Согласно п. 1 ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии с п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно п. 1 ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Исходя из ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства относятся к имуществу.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах Налогового кодекса Российской Федерации не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.

Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.

Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.

Таким образом, поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти фио, является истец фио, требование истца к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший супруг истца, является обоснованным и подлежит полному удовлетворению.

Удовлетворяя иск полностью (в том числе в части включения налогового вычета в состав наследства и признании права на наследство), суд учитывает, что нотариусом в наследственном деле данный налоговый вычет уже включен в состав наследства и истцу выдано свидетельство об этом наследстве, однако, при нынешнем рассмотрении ответчиком ИФНС № 24 по адрес эти действия нотариуса фактически оспорены, в связи с чем, по результатам судебного рассмотрения они подлежат подтверждению.

В связи с удовлетворением иска, суд также рассматривает вопрос о судебных издержках истца.

Согласно ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации; расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд; расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса; связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы.

Из пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ следует, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах, в качестве истцов или ответчиков.

Поскольку ИФНС России N 24 по адрес является федеральным органом исполнительной власти, оснований для взыскания государственной пошлины с ответчика не имеется, она подлежит возврату ФИО1 из бюджета (ст. 333.40 НК РФ).

Согласно ст.94-98, 100 ГПК РФ в связи с удовлетворением иска, с ответчика в пользу истца подлежат взысканию разумные юр.расходы в размере сумма

На основании изложенного и руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил

Иск ФИО1 (паспортные данные) удовлетворить.

Включить в наследственную массу фио и признать за ФИО1 право на наследство на налоговый вычет в размере сумма

Обязать ИФНС России № 24 по адрес выплатить ФИО1 (паспортные данные) денежную сумму в размере сумма, в счет налогового вычета, предоставленного фио, умершему 11.08.2021 г., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: адрес, г.адрес, адрес и не полученного в связи с его смертью.

Взыскать с ИФНС России № 24 по адрес в пользу ФИО1 судебные расходы сумма

Госпошлина в размере сумма подлежит возврату ФИО1.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Московский городской суд (через Нагатинский районный суд адрес) в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 26 октября 2022 года.

Судья: О.Л. Рощин

УИД: 77RS0017-02-2022-013716-15