РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 мая 2023 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1181/2023 по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта 53 Приложения № 1 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, со дня его принятия, указывая, что является собственником здания с кадастровым номером № – административное здание, расположенного по адресу: <адрес>. Включение нежилого здания в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требований одержал в полном объеме по изложенным выше основаниям..

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представил письменные возражения, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований и указал, что поскольку объект недвижимости имеет наименование «административное здание», расположен на земельном участке с видом разрешенного использования «занимаемый административным зданием и прилегающей территорией», технический паспорт содержит в строке наименование объекта учета запись «административное здание», что позволяет отнести его к объектам административного назначения, министерство правомерно включило его в оспариваемые Перечни на основании п.3 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования объекта недвижимости министерством не принималось.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 09.11.2022.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

В вышеуказанный перечень под пунктом 53 включен объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, наименование: административное здание, назначение: нежилое, площадью 831,9 кв.м., количество этажей 4, местоположение: Самарская область, <адрес>, принадлежащее на праве собственности ФИО2, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 09.09.2022.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, здание имеет наименование: административное здание, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

В соответствии с техническим паспортом, выполненным по состоянию на 19.12.2011 года, здание включает в себя: цокольный этаж: коридоры, котельная, умывальная, санузел, помещения, кабинеты, лестничная клетка, 1 этаж: лестничная клетка, коридоры, кабинеты, умывальные, санузлы, 2 этаж: лестничная клетка, коридоры, кабинеты, умывальная, санузлы, 3 этаж: лестничная площадка, коридоры, кабинеты, умывальная, санузел.

Аналогичные сведения о помещениях здания содержатся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 11.10.2006 года, представленным по запросу суда из материалов реестрового дела, с указанием текущего использования здания: автомобильная стоянка закрытого типа на 119 мест, в котором спорное здание является часть здания площадью 4 847,7 кв.м.

При этом наименование помещений «кабинеты» не тождественны наименованию «офисы».

Согласно сведениям и ЕГРН, здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами 63:01:0613002:1834, 63:01:0613002:1835.

Из выпискам из ЕГРН следует, что земельный участок с кадастровым номером 63:01:0613002:1834, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: занимаемый административным зданием и прилегающей территорией, снят с кадастрового учета 16.09.2019. Земельный участок с кадастровым номером 63:01:0631002:1835, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для строительства, снят с кадастрового учета 18.11.2022.

Таким образом, при принятии оспариваемого нормативного правового акта, вид разрешенного использования земельного участка, стоящего на кадастровом учете с кадастровым номером 63:01:0631002:1835 – под строительство не соответствовал критериям ст.378.2 НК РФ.

Согласно акту осмотра ООО «ОГК-Самара» от 24.06.2022 № А-011/06-22, торговые помещения, а также помещения по оказанию услуг общественного питания отсутствуют. Нежилое здание фактически используется: пустые помещения, лестничные клетки, коридоры, санузлы – 517, 2 кв.м. или 62,17%, физкультурно-оздоровительный комплекс «Детский бассейн «Заморские котики» со вспомогательными помещениями к нему – 162,4 кв.м. или 19,52%, офисы, помещения по оказанию бытовых услуг (ИП ФИО3 (Гийома Гуглиелми), Дом Быта – Экспресс, ФИО4 (LASER STAR), ИП ФИО5 (Фаберлик), ФИО6 (Студия маникюра и педикюра), ИП ФИО7 (pro Нежность) – 152,3 кв.м. или 18,31%.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.08.2022 № 8, ФИО2 передал в аренду ФИО5 нежилое помещение на втором этаже здания, площадью 17,9 кв.м., с целью использования его в качестве офиса обслуживания покупателей.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.03.2022 № 1, заключенному между ФИО2 и ФИО6, административный истец передал в аренду нежилое помещение, площадью 17,0 кв.м., для использования его в качестве офиса.

15.02.2022 между ФИО2 и ООО «Дом Быта-Экспресс» заключен договор аренды нежилого помещения № 48, согласно которому в аренду передано нежилое помещение площадью 17,2 кв.м. для использования его в качестве офиса.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.08.2022 № 9, ФИО2 передал ФИО3 нежилые помещения на первом этаже общей площадью 65,1 кв.м., с целью использования в качестве Салона Красоты.

01.03.2022 между ФИО2 и ФИО4 заключен договор аренды нежилого помещения № 2, согласно которым передано в аренду нежилое помещение на втором этаже, площадью 14,8 кв.м., с целью использования его в качестве кабинета косметологии.

01.06.2022 между ФИО2 и ФИО7 заключен договор аренды нежилого помещения № 5, согласно которым передано в аренду нежилое помещение, площадью 35,0 кв.м., находящееся на втором этаже, с целью использования его в качестве офиса.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.05.2022 № 4Ц, заключенным между ФИО2 и ФИО8, арендатору переданы в аренду нежилые помещения общей площадью 164 кв.м., с целью использования для оказания физкультурно-оздоровительных услуг.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что одно только наименование здания, без учета его технических характеристик не может служить основанием для включения его в оспариваемые перечни, при этом назначение и технические характеристики здания, а также виды разрешенного использования земельного участка, в совокупности с наименованием объекта и его фактическим использованием, однозначно не предполагают размещение офисных помещений делового, административного и коммерческого, бытового назначения, назначение спорного здания не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объекта недвижимости.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования спорного здания на момент формирования и утверждения Перечня административным ответчиком не проводилось.

Из представленных административным истцом договоров аренды, акта осмотра фактического использования здания, следует, что менее 20% от общей площади здания используется в качестве офисов, объектов по оказанию бытовых услуг.

Доказательств фактического использования указанного выше здания более 20% от общей его площади в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания не представлено.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая вышеизложенное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у ФИО2 критериям, поименованным в ст.378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечень спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Кроме того, решением Самарского областного суда от 06.12.2022, вступившим в законную силу, были признаны недействующими Перечни на 2019-2022 гг. в части включения в них спорного здания.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативного правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных его положений не действующим с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 года № 2077 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 53 здания с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 15.05.2023.

Судья: М.А.Панкова