Дело № 2-1304/2023
УИД 36RUS0001-01-2023-001090-62
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 мая 2023 года г. Воронеж
Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе председательствующего судьи Кривотулова И.С.
при секретаре Бухтояровой В.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о включении наследственную массу неполученную сумму налогового вычета, взыскании суммы налогового вычета, расходов на оплату государственной пошлины,
установил:
ФИО4 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о включении наследственную массу после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ недополученную сумму, подлежащую возврату из бюджета в размере 63283 рубля, взыскании с ответчика в пользу истца указанной суммы, расходов по оплате государственной пошлины в размере 2098 рублей 49 копеек.
Свои исковые требования мотивирует тем, что ее, ФИО4 отец ФИО1 приобрел квартиру, расположенную по <адрес>, право собственности, на которую зарегистрировано 23.04.2019 года. С момента приобретения квартиры он также получил право на имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями статьи 220 НК РФ. В 2021 году сумма его дохода составила 512219 рублей 22 копейки, с данной суммы исчислен и удержан налог в сумме 66588 рублей. При жизни отец обратился в налоговый орган, представив декларацию и заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога, удержанных с его дохода работодателем в 2021 году. Декларация прошла необходимую проверку и ему предоставлен налоговый вычет в сумме 63283 рубля. Указанная сумма числится как подлежащая выплате, однако, не успев получить возврат налога ДД.ММ.ГГГГ, отец умер. Нотариусом было выдано свидетельство о праве на наследство на указанную сумму, однако решением налогового органа в выплате указанной суммы было отказано также как и в удовлетворении жалобы вышестоящему должностному лицу. Полагает, что поскольку ограничений для получения налогового вычета наследниками не имеется, имеет право на получение указанной суммы денежных средств в порядке наследования, потому обратилась в суд с указанным иском.
Определением судьи Железнодорожного районного суда г. Воронежа от 11.04.2023 года к участию в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС по Воронежской области.
В судебном заседании ФИО4 поддержала заявленные исковые требования, просила об их удовлетворении.
Представитель Межрайонной ИФНС № 15 по Воронежской области ФИО5, действующая по доверенности, возражала против удовлетворения иска по подробно изложенным в своих письменных возражениях основаниям. Полагала, что у истца отсутствует право на получение налогового вычета умершего гражданина в порядке наследования.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления ФНС по Воронежской области в судебное заседание не явился, извещался о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. В предварительном судебном заседании поддержал доводы возражений представителя Межрайонной ИФНС № 15 по Воронежской области.
Изучив материалы дела, заслушав истца и представителя ответчика, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 56 ГПК Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.
Частью второй статьи 195 ГПК РФ закреплено, что суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.
Согласно статье 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1142 Гражданского кодекса РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
В силу пункта 2 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.
Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 года № 02-05.17/159@ УФНС России по Воронежской области Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом» МИ ФНС России №15 по Воронежской области осуществляет функции по управлению долгом, в том числе, по возврату денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в соответствии со ст. 79 НК РФ.
В ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривалось участвующими в деле лицами, что ФИО4 является дочерью ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ. При жизни ФИО1 была приобретена квартира, расположенная по <адрес> после приобретения которой, он обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, представив декларацию по форме 3-НДФЛ. По результатам камеральной проверки Налоговой декларации, завершенной 05.04.2022 года ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет на основании п. 3 ст. 220 НК РФ, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 63283 рубля, о чем имеется сообщение МИ ФНС России № 15 по Воронежской области, адресованный нотариусу ФИО6 (л.д. 9, 10).
Согласно ответу на судебный запрос нотариуса нотариального округа Лискинского района Воронежской области ФИО6, в архиве нотариуса имеется наследственное дело к имуществу умершего ФИО1 согласно материалам которого, с заявлением о принятии наследства по закону обратилась дочь умершего ФИО4, при этом нотариусу поступили заявления об отказе от наследства в пользу дочери наследодателя – мать наследодателя ФИО2 и супруга наследодателя – ФИО3, других заявлений не имеется. Свидетельство о праве на наследство дочери умершего выдано, в том числе, на недополученную сумму подлежащего возврату из бюджета имущественного вычета). Копия свидетельства о праве на наследство по закону от 07.10.2022 года на суму подлежащего возврату из бюджета имущественного вычета в размере 63283 рубля имеется в материалах дела со ссылкой на справку налогового органа (л.д. 11, 29).
В ходе рассмотрения дела представитель ответчика подтвердил принятие налоговым органом решения о предоставлении ФИО1 имущественного вычета в указанной сумме, спора о размере которой и праве ФИО1 на получение ее при жизни, не имелось.
Понятие наследственной массы фактически тождественно понятию наследственного имущества, закрепленного положениями статьи 1112 ГК РФ, согласно которым в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Учитывая приведенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что право на получение суммы имущественного вычета возникло у ФИО1 в порядке наследования, при этом, поскольку нотариусом выдано свидетельство о праве на наследство на недополученную сумму имущественного вычета в размере 63283 рублей, указанное имущество уже входит в состав наследственной массы, ФИО4 приняла такое имущество в порядке наследования, потому нотариусом выдано свидетельство о праве на наследство по закону, в связи с чем, не имеется оснований для принятия судом решения о включении в наследственную массу после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ недополученной суммы, подлежащей возврату из бюджета в размере 63283 рубля.
Как видно из материалов дела сообщением Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области от 16.11.2022 года № 32130 ФИО4 было отказано в возврате налога НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 63283 рубля, по причине того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Жалоба ФИО4 в порядке подчиненности оставлена без удовлетворения решением заместителя руководителя Управления ФНС по Воронежской области от 01.02.2023 года (л.д. 12-13, 14-17, 18, 19-21).
При рассмотрении настоящего спора суд руководствуется положениями части 4 статьи 35 Конституции РФ, статей 2, 128, 129, 1112 Гражданского кодекса РФ, статей 21, 44, 78, 88, 210, 214, 220 Налогового кодекса РФ и приходит к выводу о том, что право на имущественный налоговый вычет может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде излишне уплаченного (взысканного) налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Как было указано ранее при жизни ФИО1 была подана налоговая декларация, подтверждающая его право на получение имущественного налогового вычета за 2021 год, в которой он заявил имущественный налоговый вычет в сумме 62283 рубля. В ходе проведения последовавшей камеральной налоговой проверки расхождений не установлено, имущественный налоговый вычет в сумме 486 792,55 рубля, сумма к возврату составила 62283 рубля, камеральная проверка завершена 05.04.2022 года, тогда как ФИО1 умер ДД.ММ.ГГГГ, не успев получить указанную сумму.
Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО1 и было сделано.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.
При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее отец реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, возврате налога налоговым органом не произведен, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета, являющаяся частью наследственной массы и на получение которой выдано свидетельство о праве на наследство по закону, подлежит возвращению налоговым органом из бюджета наследнику – ФИО4
Поскольку возможность выплаты суммы имущественного вычета наследнику определяется судом, административный порядок не предусмотрен действующим налоговым законодательством, суд приходит к выводу об отсутствии нарушений прав налогоплательщика со стороны ответчика, потому в удовлетворении иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области следует отказать. Настоящее решение является основанием для выплаты налоговым органом ФИО4 денежных средств в счет неполученной ФИО1 суммы имущественного налогового вычета.
Таким образом, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении исковых требований, путем возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области обязанность выплатить ФИО4 денежные средства в счет неполученной ФИО1. суммы имущественного налогового вычета, в порядке наследования на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданному 07 октября 2022 года нотариусом нотариального округа Лискинского района Воронежской области, в размере 63 283 рубля.
В соответствии с положениями статьи 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
При указанных обстоятельствах оснований для взыскания с ответчика в пользу истца расходов на оплату государственной пошлины не имеется.
Суд формулирует резолютивную часть решения таким образом, чтобы она не вызывала затруднений при исполнении судебного акта.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 56, 194-199 ГПК РФ суд,
решил:
исковые требования ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о включении наследственную массу неполученную сумму налогового вычета, взыскании суммы налогового вычета, расходов на оплату государственной пошлины удовлетворить частично, путем возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области обязанность выплатить ФИО4 денежные средства в счет неполученной ФИО1 суммы имущественного налогового вычета, в порядке наследования на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданному 07 октября 2022 года нотариусом нотариального округа Лискинского района Воронежской области, в размере 63 283 (шестьдесят три тысячи двести восемьдесят три) рубля.
В удовлетворении остальной части иска, а также в иске к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области – отказать.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в месячный срок.
Председательствующий судья Кривотулов И.С.
Решение в окончательной форме составлено 25.05.2023 года.