УИД 34RS0002-01-2022-009097-78 Административное дело № 2а-1297/2023

Судья Серухина А.В. Дело № 33а-7818/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 20 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашова И.Б.,

судей Тертышной В.В., Гоношиловой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Гребенниковой Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Дзержинского районного суда г.Волгограда от 20 апреля 2023 г.,

которым постановлено:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда задолженность по НДФЛ за 2018 год в размере 440815 руб. 92 коп. пени в размере 58840 руб. 48 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 220410 руб., а всего 720066 руб. 40 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования город Волгоград государственную пошлину в размере 10400 руб. 70 коп.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 440815 руб. 92 коп., пени в размере 58840 руб. 48 коп., штрафа в размере 220410 руб. Требования мотивированы тем, что ФИО1 23 января 2021 г. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за 2018 год в связи с продажей земельных участков, в которой заявила социальный налоговый вычет в размере 120000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным налогоплательщика составила 15600 рублей. В отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по НДФЛ, по результатам которой вынесено решение от 30 июля 2021 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением налогового органа ФИО1 также начислены налог в размере 440820 руб., штраф в общей сумме 220410 руб., в том числе 132246 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и 88164 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. За несвоевременную уплату налога ФИО1 начислены пени по НДФЛ в размере 58840 руб. 48 коп. за период с 15 июля 2019 г. по 30 июля 2021 г. Налог, пени, штраф налогоплательщиком не уплачены.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционное жалобе административный ответчик ФИО1 оспаривает законность и обоснованность принятого судом решения, просит его отменить и отказать в удовлетворении административного искового заявления. В обоснование указывает на то, что с момента нарушения прав административного истца прошло более трех лет, в связи с чем административным истцом нарушен срок на обращение в суд. Кроме того, полагает необоснованными выводы суда о том, что течение срока необходимо исчислять с момента подачи декларации, а именно с 23января 2021 г.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца ФИО3 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы и письменных возражений на нее, выслушав административного ответчика ФИО1, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца ФИО4, полагавшую решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношения) предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса 129, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 229 НК РФ уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 посредством использования сервиса личного кабинета налогоплательщика 23 января 2021 г. представила налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 год в связи с продажей земельных участков, в которой заявила социальный налоговый вычет в размере 120000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным налогоплательщика составила 15600 рублей.

В отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по НДФЛ, по результатам которой вынесено решение от 30 июля 2021 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также проведенной камеральной налоговой проверкой выявлено неполное отражение сведений о доходах, полученных в отчетном налоговом периоде (2018 год), выявлено занижение налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

На основании сведений, содержащихся в федеральном информационном ресурсе налогового органа, было установлено, что за период 2018 года ФИО1 было реализовано два земельных участка (кадастровый номер объекта № <...>), (кадастровый номер объекта № <...>), расположенных по адресу: <адрес>, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет (приобретенных им на основании договора дарении от 6 мая 2016 г.).

Решением налогового органа № 1956 от 30 июля 2021 г. ФИО1 также начислены налог в размере 440820 руб., штраф в общей сумме 220410 руб., в том числе 132246 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ и 88164 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ. За несвоевременную уплату налога ФИО1 начислены пени по НДФЛ в размере 58840 руб. 48 коп. за период с 15 июля 2019 г. по 30 июля 2021 г. Налог, пени, штраф налогоплательщиком не уплачены.

16 сентября 2021 г. в личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 30974 от 13 сентября 2021 г. об уплате задолженности в срок до 22октября 2021 г.

В установленный срок требование об уплате налога не исполнено.

4 февраля 2022 г. ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обратилось с заявлением о выдаче судебного приказа.

11 февраля 2022 г. и.о. мирового судьи судебного участка № 137 Дзержинского судебного района г. Волгограда вынесен судебный приказ № 2а-137-1092/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда вышеуказанных сумм задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 137 Дзержинского судебного района г. Волгограда от 18 июля 2022 г. данный судебный приказ отменен.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 16 декабря 2022 г.

Суд первой инстанции, проверив правильность расчета недоимки по налогу, пени, штрафа, соблюдения налоговым органом порядка обращения в суд, процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости погашения задолженности по налогам, предшествующей обращению в суд, неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате НДФЛ, срок для обращения в суд с данным административным иском, предусмотренный частью 3 статьи 48 НК РФ, пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия, оценив выводы суда первой инстанции, считает их верными.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Принимая во внимание обстоятельства дела и приведенные нормы права, судебная коллегия считает решение ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от № 1956 от 30 июля 2021 г. законным и обоснованным, так как оно вынесено в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Задолженность у ФИО1 образовалась ввиду несвоевременного предоставления налоговой деклараций по НДФЛ за 2018 год, а также неполного отражения в ней сведений о доходах, полученных в отчетном налоговом периоде (2018 год), занижения налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, что установлено по результатам налоговой камеральной проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Из пункта 2 статьи 214.10 НК РФ следует, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно данным кадастрового учета по состоянию на 1 января 2018 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № <...> составляет 1208249,55 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № <...> составляет 5064495,05 руб. Поскольку из договоров купли-продажи земельных участков следует, что доходы налогоплательщика от продажи указанных земельных участков меньше, чем кадастровая стоимость этих объектов по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемые земельные участки, доход налогоплательщика от продажи земельных участков участков принимается равным кадастровой стоимости этих объектов по состоянию на 1 января 2018 г., умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Таким образом, по результатам камеральной проверки налоговым органом правомерно установлен доход административного истца от продажи земельного участка с кадастровым номером № <...> размере 845774,69 руб. (1208249,55 руб. х 0,7), земельного участка с кадастровым номером № <...> в размере 6545146,54 (5064495,05 руб. х 0,7), в общей сумме 4390921,23 руб. С учетом предоставленного в соответствии со статьей 220 НК РФ имущественного налогового вычета в размере 1000000 руб. налогооблагаемая база составила 3390921,23 руб. (4390921,23 руб. – 1000000 руб.), соответственно у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 440820 руб. (3390921,23 руб. х 13%). Поскольку самим налогоплательщиком подлежащая уплате сумма налога исчислена в размере 0 руб., налоговой орган доначислил сумму НДФЛ в размере 440820 руб.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога на имущество физических лиц, а также пени, в связи с чем поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

Довод жалобы о нарушении административным истцом срока обращения в суд был предметом исследования суда первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка.

По мнению судебной коллегии, разрешая заявленные требования, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил правильное по существу решение, отвечающее нормам материального и процессуального права.

Размер подлежащей взысканию с административного ответчика государственной пошлины определен судом в соответствии с положениями статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 НК РФ.

При таких обстоятельствах по делу отсутствуют предусмотренные статьей 310 КАС РФ основания для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г.Волгограда от 20 апреля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения.

Настоящее апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы в порядке, установленном главой 35 КАС РФ, через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи