Судья: Томилина Е.А.

Дело № 33а-6847/2023; 2а-219/2023

УИД: 59RS0029-01-2022-002079-64

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Пермь 10 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего судьи Поповой Н.В.

судей Морозовой Н.Р., Котельниковой Е.Р.

при секретаре Липилиной А.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по оплате транспортного налога, пени

по апелляционным жалобам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю и ФИО1 на решение Нытвенского районного суда Пермского края (постоянное судебное присутствие в г. Оханске) от 31.01.2023,

заслушав доклад судьи Морозовой Н.Р., пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании задолженности в сумме 14088,14 руб. в том числе:

недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 317,67 руб.;

недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1500,00 руб.;

пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год в сумме 354,59 руб. и 101,19 руб., за 2017 год в сумме 383,33 руб. и 409,94 руб., за 2018 год в сумме 150,43 руб. и 265,56 руб.

пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017 год за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 217,07 руб. и 410,14 руб.; за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 148,44 руб. и 246,67 руб.;

пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2018 год за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 812,25 руб.; за период с 14.11.2019 по 02.10.2020 в сумме 11,52 руб.; за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 488,48 руб.;

пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2019 год за период с 14.11.2019 по 02.10.2020 в сумме 93,51 руб.;

пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 год за период с 31.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 434,59 руб. и 1043,36 руб.; за период с 31.01.2019 по 29.01.2022 в сумме 747,44 руб. и 1257,44 руб.;

пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2018 год за период с 01.02.2019 по 22.11.2020 в сумме 2026,92 руб.; за период с 01.02.2019 по 29.01.2022 в сумме 2220,27 руб.; за период с 05.04.2019 по 02.10.2020 в сумме 447,33 руб.

В обоснование исковых требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, обязанность по уплате налога исполняет несвоевременно и не в полном объеме. Кроме того, административный ответчик с 05.12.2012 по 20.03.2019 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, однако обязанность по уплате страховых взносов за 2017-2019гг. в установленный срок не исполнил.

Решением Нытвенского районного суда Пермского края от 31.01.2023 административное исковое заявление инспекции удовлетворено частично, с административного ответчика взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 317,67 руб., недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 1500 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 101,19 руб., пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 409,94 руб., пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 265,56 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 747,44 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1257,44 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 2220,27 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 447,33 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 148,44руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 246,67руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 11,52 руб., пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 488,48 руб., судебные расходы в размере 61,14 руб., государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

С названным решением суда инспекция и административный ответчик не согласились, принесли на него апелляционные жалобы.

Инспекция в обоснование доводов апелляционной жалобы указала, что решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени по требованию от 23.10.2020 № 68536 незаконно. Срок для добровольного исполнения указанного требования был установлен до 30.12.2020, однако 23.12.2020 вступил в законную силу Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 374-ФЗ). В связи с чем, налоговый орган, руководствуясь положениями п. 1 и 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 374-ФЗ, мог предъявить сумму задолженности по требованию от 23.10.2020 № 68536 к принудительному взысканию только совместно с недоимками по требованиям № 71156, 77268, 4886, когда общая сумма задолженности превысила 10000 руб. С учетом установленного срока для добровольной оплаты задолженности по требованию № 4886 – до 01.03.2022, налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье, а затем с иском в суд.

Административный ответчик в обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что решение суда в части удовлетворения требований налогового органа незаконно, поскольку инспекцией пропущен установленный законом срок обращения в суд, который в рассматриваемом случае должен определяться в соответствии с положениями абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции П. поддержал доводы апелляционной жалобы инспекции, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика, указав на ее необоснованность.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и не оспаривается административным ответчиком ФИО1 на праве собственности принадлежат следующие транспортные средства: автомобиль марки Mitsubishi-La№cer-Cedia, государственный регистрационный знак **, 2001 года выпуска мощностью 130 л.с.; автомобиль марки М-412ИЭ, государственный регистрационный знак **, 1981 года выпуска, мощностью 75 л.с.

Согласно п. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом произведено начисление транспортного налога за период 2016-2020 г.

В силу п. 1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 обязан был производить уплату налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по оплате налога надлежащим образом административным ответчиком не исполнялась, что послужило основанием для начисления пеней в порядке, установленном ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках рассматриваемого административного дела налоговый орган предъявляет ко взысканию задолженность по оплате пеней, начисленных на недоимку по уплате налога за налоговые период 2016-2018 г. При этом налоговый орган указывает, что недоимка за указанные периоды была оплачена налогоплательщиком в 2020-2021 годах.

Факт уплаты суммы недоимки налогоплательщик не оспаривает.

Судом также установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 в период с 05.12.2012 по 20.03.2019 обладал статусом индивидуального предпринимателя. Соответственно, в силу ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует и не оспаривается административным ответчиком, что им допускались просрочки уплаты названных страховых взносов за налоговые периоды 2017-2019 г. Данное обстоятельство послужило основанием для начисления пеней, которые являются предметом взыскания в рамках данного административного дела. Суммы недоимок были погашены административным ответчиком.

Судом первой инстанции проверен порядок взыскания заявленных в данном административном исковом заявлении сумм.

В соответствии с п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорные налоговые периоды), В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Налоговым органом установлено наличие недоимок по уплате транспортного налога, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование.

Ввиду наличия недоимок налогоплательщику направлены требования:

** по состоянию на 23.11.2020 на общую сумму пени 6 575,04 руб. со сроком исполнения до 30.12.2020, в том числе пени за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 3601,47 руб. (за период с 31.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 434,59 руб., за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 1043,36 руб., за период с 01.02.2019 по 22.11.2020 в сумме 2026,92 руб.); за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 2 085,06 руб. (за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 217,07 руб., за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 410,14 руб., за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 812,25 руб., за период с 25.01.2019 по 22.11.2020 в сумме 410,14 руб.), за 2019 год в сумме 93,51 руб. за период с 14.11.2019 по 02.10.2020; пени за неуплату в установленный срок транспортного налога за 2016 год за период с 14.11.2019 по 22.11.2020 в сумме 354,59 руб., за 2017 год за период с 14.11.2019 по 22.11.2020 в сумме 383,33 руб., за 2018 год за период с 12.02.2020 по 22.11.2020 в сумме 150,43 руб.

** по состоянию на 30.01.2022 на общую сумму пени 6 572,51 руб. со сроком исполнения до 01.03.2022, в том числе пени за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2018, 2019 годы в сумме 4 672,48 руб. (за период с 31.01.2019 по 29.01.2022 в сумме 747,44 руб., за период с 31.01.2019 по 29.01.2022 в сумме 1257,44 руб., за период с 01.02.2019 по 29.01.2022 в сумме 2220,27 руб., за период с 05.04.2019 по 02.10.2020 в сумме 447,33 руб.); за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за 2018, 2019 годы в сумме 895,11 руб. ( за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 148,44 руб., за период с за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 246,67 руб., за период с за период с 14.11.2019 по 02.10.2020 в сумме 11,52 руб., за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 488,48 руб.); пени за неуплату в установленный срок транспортного налога за 2016 год за период с 23.11.2020 по 06.10.2021 в сумме 101,19 руб., за 2017 год за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 409,94 руб., за 2018 год за период с 23.11.2020 по 29.01.2022 в сумме 265,56 руб. со сроком исполнения до 01.03.2022;

** по состоянию на 11.12.2020 об оплате недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 1500 руб. и пени за неуплату в установленный срок транспортного налога за 2019 год за период с 02.12.2020 по 10.12.2020 в сумме 1,91 руб. со сроком исполнения до 19.01.2021;

** по состоянию на 16.12.2021 об оплате недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 1500 руб. и пени за неуплату в установленный срок транспортного налога за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в сумме 5,25 руб. со сроком исполнения до 14.01.2022.

Так как административным ответчиком денежные средства в установленных в названных требованиях суммах и сроки не уплачены, налоговый орган 16.03.2022 обратился к мировому судье судебного участка № 3 Нытвенского судебного района Пермского края.

На основании заявления инспекции мировым судьей выдан судебный приказ от 21.03.2022 по делу № 2а-710/2022 о взыскании с ответчика пени за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 8 273,95 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 2 488,64 руб., недоимки по транспортному налогу за 2019, 2020 годы в сумме 3000 руб., пени по транспортному налогу в сумме 1 665,04 руб.

21.06.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

21.12.2022 в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа налоговый орган предъявил требование о взыскании задолженности в порядке искового производства.

Оценивая представленные в материалы дела документы суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым органом пропущен срок для обращения за судебным взысканием пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2016-2018 г. за период с 14.11.2019 по 22.11.2020, а также пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2019 г. и обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 г. за период с 25.01.2019 по 22.11.2020.

Общая сумма требования об уплате названных пеней от 23.11.2020 ** со сроком уплаты 30.12.2020 составляет 6575,04 руб.

Соответственно, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по названным пеням не позднее 30.06.2021. С соответствующим заявлением инспекция обратилась 16.03.2022.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о пропуске административным истцом срока на принудительное взыскание задолженности в указанной части.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что у налогового органа не возникло права на обращение с иском в суд по требованию **, так как сумма задолженности составляла менее 10 000 рублей, подлежит отклонению.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункт 9 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 374-ФЗ), в соответствии с которым указанная в ст. 48 Кодекса сумма составляет 10 000 рублей, вступил в силу 23.12.2020 и на правоотношения по взысканию налоговой задолженности, перечисленной в требовании **, не распространяется.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Однако Закон № 374-ФЗ не предусматривает такого положения и, следовательно, он не имеет обратную силу.

Кроме того, требование ** сформировано по состоянию на 23.11.2020, то есть до вступления в силу Закона № 374-ФЗ.

При таких обстоятеьствах, учитывая, что процедура принудительного взыскания задолженности по налогам начата инспекцией до даты вступления в силу соответствующих изменений закона, основания для применения к спорным правоотношениям положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 374-ФЗ не имеется.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом порядка и сроков взыскания недоимок по транспортному налогу за 2019, 2020, пеней, начисленных на недоимки по данному налогу за 2016-2018 г., период просрочки по которым исчисляется с 23.11.2020 по 29.01.2022, а также пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком страховых взносов за 2017-2018 г. за период просрочки с 31.01.2019по 29.01.2022.

В данной части доводы ФИО1 о пропуске срока для предъявления данных сумм к уплате не основаны на материалах дела, представленных в материалы дела доказательствах, учитывая, что административным истцом возможность принудительного взыскания недоимок за указанные периоды утрачена не была.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены по существу правильного решения суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нытвенского районного суда Пермского края (постоянное судебное присутствие в г. Оханске) от 31.01.2023 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю, ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: