77RS0019-02-2025-001847-62

Дело № 2а-349/2025

адрес

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

10 апреля 2025 года Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Меньшовой О.А., при секретаре судебного заседания Ходаковой Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании в зале № 224 Останкинского районного суда адрес административное дело № 2а-349/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 17 по адрес о признании незаконным решения,

Установил:

Административный истец ФИО1 (далее по тексту решения – истец) обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 17 по адрес о признании незаконным решения, просила признать незаконным решение № 6809 от 11.10.2024.

В обоснование заявленных требований указывая, что ИФНС России № 17 по адрес принято решение № 6809 от 11.10.2024 о привлечении истца к налоговой ответственности, при принятии решения не учтено, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с разделением одной квартиры на три объекта (квартиры) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него. С учетом изложенного, вывод в решении относительно того, что спорное недвижимое имущество до момента его отчуждения в 2022 году находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, является ошибочным. Срок нахождения объектов недвижимости в собственности лица необходимо исчислять с момента их приобретения, а не с момента регистрации изменений в связи с разделением. Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости - квартиры № 62 в собственности следует исчислять именно с момента приобретения квартиры в 2014 году, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с разделением на 3 квартиры. Таким образом, при данных обстоятельствах, у собственника не возникнет обязанности по уплате НДФЛ с дохода от реализации полученных в результате разделения жилых помещений, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов от продажи квартиры, находившейся в его собственности более трех лет. Кроме того, налоговым органом нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки. Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2024, ФИО1 обратилась в УФНС России по адрес с жалобой, которая решением от 09.01.2025 №21-21/000349, оставлена без удовлетворения.

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании поддержала исковые требования.

Представитель ответчика фио, фио в судебном заседании возражали против удовлетворения исковых требований, указывая на законность принятого решения.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, приходит к следующему выводу.

В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;2) соблюдены ли сроки обращения в суд;3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, что в отношении истца проведена камеральная налоговая проверка за 2022, в ходе которой установлено получение ответчиком дохода по сделке от реализации объекта недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: квартиры, находящейся по адресу: адрес, г.адрес,адрес, проезд, фио. 6., кв.62 (кадастровый номер: 50:44:0020204:4095). Дата возникновения права 18.05.2022, Дата прекращения права 20.06.2022. В связи с тем, что истцом не представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, Инспекцией проведен автоматизированный расчет НДФЛ, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма -№ 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ. Срок представления Декларации 2022 - 02.05.2023.Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2022 до 17.07.2023.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 7342 (далее – Акт) и извещение от 30.10.2023 № 7547 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (далее – Извещение), направленных ИФНС России №17 по адрес в адрес налогоплательщика почтовой корреспонденцией - 20.08.2024, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений (номер почтового идентификатора - 80100999364285).

В соответствии с п.5 статьи 100 НК РФ в случае направления Акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщик имеет право предоставить возражения по акту налоговой проверки. В срок, установленный п.6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком были представлены возражения по Акту налоговой проверки от 04.10.2024. Рассмотрение материалов налоговой проверки произведено в отсутствие налогоплательщика (представителя налогоплательщика), надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения акта, что подтверждается протоколом от 10.10.2024.

В связи с занижением налоговой базы и неуплатой налога в размере сумма. ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма, а также по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2022 в виде штрафа в размере сумма.

Как указано стороной ответчика, Инспекцией при вынесении решения применены смягчающие обстоятельства (1.Налогоплательщик является неработающим пенсионером, 2.Правонарушение совершено впервые, так как налогоплательщик ранее к налоговой ответственности не привлекался), в связи с чем сумма штрафа снижена в 4 раза: по п. 1 ст. 122 НК РФ составила – сумма (104 000.00/4) по п. 1 ст. 119 НК РФ – сумма (156 000.00/4).

Доводы стороны истца о нарушении процедуры проведения проверки не состоятельны, истец надлежащим образом был извещен о рассмотрении материалов налоговой проверки 10.10.2024, что подтверждается Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.10.2023 №7547, направленным заказным письмом по адресу регистрации ответчика 20.08.2024 (номер почтового идентификатора - 80100999364285). Более того суд отмечает, что истцом были представлены в рамках проводимой проверки возражения по Акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в Инспекции в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика (его представителя), что подтверждается протоколом от 10.10.2024, при этом возражения представленные истцом были учтены налоговым органом, что отражено в оспариваемом решении.

Таким образом, суд полагает, что налоговым органом обеспечено право истца, как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представить свои объяснения (возражения).

Доводы стороны истца об отсутствии обязанности по уплате НДФЛ с дохода, полученного от реализации объекта недвижимости (квартиры) с кадастровым номером 50:44:0020204:4095, выделенного в результате разделения объекта на несколько квартир, не состоятельны.

Из материалов дела следует, что согласно свидетельства о государственной регистрации права от 07.11.2014, выданного на основании договора дарения квартиры от 22.10.2014, ФИО1 получила в дар от сына–фио квартиру, находящуюся по адресу адрес,г.адрес,адрес.проезд, фио. 6., кв.60 (кадастровый номер: 50:44:0020204:3179), о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее– ЕГРН) 07.11.2014 сделана запись регистрации. Решением собственника ФИО1 о разделе жилого помещения от 30.03.2022, квартира с кадастровым номером 50:44:0020204:3179 разделена на 3 отдельных квартиры: -жилое помещение( квартира) 60, общей площадью 36,8 кв.м, расположенное по адресу адрес,г.адрес,адрес.проезд, фио. 6., кв.60; -жилое помещение( квартира) 61, общей площадью 59,0 кв.м, расположенное по адресу адрес,г.адрес,адрес.проезд, фио. 6., кв.61; -жилое помещение( квартира) 62, общей площадью 39,8 кв.м, расположенное по адресу адрес,г.адрес,адрес.проезд, фио. 6., кв.62.

Из представленных документов усматривается, что право собственности на исходный объект с кадастровым номером 50:44:0020204:3179 прекращается в связи с его разделом, право собственности на образованные помещения, возникает с момента их государственной регистрации в Управлении федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии адрес.

Дата регистрации права собственности квартиры с кадастровым номером 50:44:0020204:4095, общей площадью 39,8 кв.м, расположенной по адресу адрес, г.адрес. Фрязино. проезд, фио. 6., кв.62. - 18.05.2022г.

Из самого текста решения собственника о разделе жилого помещения от 30.03.2022г. представленного в Росреестр, следует что право собственности на объект прекращается в связи с его разделом, право собственности на образованные помещения возникает с момента их государственной регистрации.

Таким образом, срок владения вышеуказанным объектом исчисляется с момента государственной регистрации права собственности, т.е. 18.05.2022г.

Впоследствии данный объект недвижимости, согласно договору купли-продажи от 16.06.2022, был реализован ФИО1 гражданину фио.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2017.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Таким образом, для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности, т.е. 18.05.2022г.

На основании сведений, полученных от органов Росреестра в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, а также из анализа представленных документов следует, что Объект образован на основании Решения собственника о разделе жилого помещения от 30.03.2022, согласно которому собственник ФИО1– решила разделить Квартиру с кадастровым номером 50:44:0020204:3179 на три отдельных квартиры, при этом право собственности на Квартиру прекращается в связи с ее разделом, право собственности на образованные помещения (в том числе на Объект) возникает с момента их государственной регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес. Дата присвоения кадастрового номера Объекту – 18.05.2022. Право собственности налогоплательщика на Объект зарегистрировано в органах Росреестра с 18.05.2022 по 20.06.2022.

На основании изложенного,налоговым органом правомерно сделан вывод, что квартира с кадастровым номером 50:44:0020204:4095, общей площадью 39,8 кв.м, расположенной по адресу адрес, г.адрес. 6., кв.62. – находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке в связи с чем у истца появилась обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год и уплате соответствующих налоговых обязательств.

Таким образом, решение ИФНС России № 17 по адрес от 11.10.2024 № 6809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правомерным и обоснованным.

На основании изложенного оценивая представленные суду доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС России № 17 по адрес о признании незаконным решения– отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Останкинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения по делу.

Судья Меньшова О.А.

Мотивированное решение составлено 17.04.2025 года