РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 22 января 2025 года

77RS0005-02-2024-015184-62

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Назаровой Н.Н.,

при секретаре Субботиной С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-63/25 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве об отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику с настоящими требованиями. В обоснование иска указал, что 08 мая 2024 года заместителем начальника ИФНС № 43 по г. Москве вынесено решение № 13-12/12р о привлечении ФИОФИО к ответственности за совершения налогового правонарушения

21 августа 2024 г. УФНС по г. Москве, рассмотрев апелляционную жалобу ФИО на решение Инспекции ФНС России № 43 по г. Москве от 08.05.2024 № 13-12/12р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставило жалобу ФИО без удовлетворения.

Налоговая проверка установила следующее: ФИО занижена налоговая база за 2021 г. в связи с тем, что проверяемым лицом не задекларирован доход, полученный в результате продажи земельного участка, находящегося в собственности менее минимального срока владения.

Как было установлено налоговой инспекцией изначально земельный участок приобретался в долевой форме в виде 50% площади 737 400 кв.м. с кадастровым номером номер, 19 марта 2008 года, и был переоформлен 19 февраля 2018 года в 100% долю размером 368 700 кв.м. с кадастровым номером номер, то есть по сути земельный участок остался тот же без изменения, только изменился кадастровый номер.

Изменения кадастрового номера произошло на основании заявления и одностороннего договора по изменению границ, при этом с учетом требования НК РФ ст. 217.1 предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества полученных по сделке между близкими родственниками. С учетом совершения сделки по отчуждению 19.08.2021 г. трехлетний срок прошел и основания для привлечения ФИО к ответственности, а также для начисления штрафов, недоимки (включая за предоставления налоговой декларации) не имеется.

Таким образом, административный истец просит суд:

1. Решение от 08 мая 2024 года № 13-12/12р вынесенное ИФНС № 43 заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве и Решение от 21 августа 2024 г. принятое Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве отменить, дело прекратить.

Определением суда от 28.11.2024г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечен УФНС России по г. Москве.

Административный истец в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель административного истца адвокат по ордеру ФИО в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представители административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве по доверенности фио, фио в судебное заседание явились, исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Представитель административного ответчика УФНС России по г. Москве в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 08 мая 2024г. ИФНС России № 43 по г. Москве по результатам проведенной выездной налоговой проверки административного истца по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 вынесено решение, в соответствии с которым истцу доначислен НДФЛ за 2021 год в общем размере сумма, а также истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере сумма и пунктом 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере сумма

Решением от 21.08.2024 №21.10/102048 УФНС России по г. Москве апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения, решение ИФНС № 43 от 08 мая 2024г. – без изменения.

По утверждению административного истца, оснований для привлечения ФИО к ответственности и доначислении налога и штрафа, не имеется, в связи с чем, принятые административными ответчиками решения подлежат отмене.

Между тем, суд не может согласиться с позицией административного истца и приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Основанием для привлечения административного истца к ответственности и доначисления налоговых обязательств послужил установленный ИФНС России № 43 по г. Москве факт занижения истцом налоговой базы по НДФЛ в нарушение статьи 228 НК РФ в связи с тем, что истцом не задекларирован доход, полученный в результате продажи земельного участка, находившегося в собственности менее минимального срока владения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в собственности ФИО было зарегистрировано, в том числе, следующее имущество:

- земельный участок (1/2 доли в праве) с кадастровым номером номер, расположенный по адресу: адрес, площадь земельного участка 737 400 кв.м., период владения с 19.03.2008 по 19.02.2018;

- земельный участок с кадастровым номером номер, расположенный по адресу: адрес, площадь земельного участка 368 700 кв. м., период владения с 19.02.2018 по 19.08.2021.

Земельный участок с кадастровым номером номер образован в результате разделения участка, находившегося в собственности истца в период с 19.03.2008 г. по 19.02.2018г. (1/2 доли в праве) с кадастровым номером номер.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Следовательно, срок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год установлен не позднее 04.05.2022 года, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ срок уплаты НДФЛ составляет не позднее 15.07.2022.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7; в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равным умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Как следует из решения ИФНС России № 43 по г. Москве, в ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках статьи 93 НК РФ в адрес истца выставлено требование от 05.12.2023 №13/39903-АН о представлении документов (информации):

- подтверждающих приобретение/реализацию объекта недвижимого имущества/земельного участка с кадастровым номером объект номер (договор со всеми приложениями, дополнениями изменениями и сопутствующие документы);

- подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованного объекта недвижимого имущества/земельного участка за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, имеющего кадастровый номер объекта номер;

- подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества/земельного участка с кадастровым номером номер.

Административным истцом истребованные документы не представлены.

Согласно сведениям Росреестра, право собственности на земельный участок с кадастровым номером номер, расположенный по адресу: адрес, возникло у истца 19.02.2018.

Истцом в 2021 году указанный земельный участок был реализован, однако налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год в налоговый орган не представлена.

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества – земельного участка с кадастровым номером номер, расположенного по адресу: адрес, составила сумма, сумма дохода с учетом понижающего коэффициента составила – сумма Сумма налога, с учетом налогового вычета составила сумма

Так же налоговым органом установлен состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119. НК РФ (непредставление установленный срок налоговой декларации).

Судом нарушений при исчислении налога, а также при привлечении административного истца к ответственности, не установлено.

Доводы истца, изложенные в административном иске, отклоняются судом, как не состоятельные, по следующим основаниям.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование (пункт 1).

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Срок нахождения в собственности налогоплательщика, в том числе, срок нахождения в собственности налогоплательщика выделенных земельных участков (новых объектов недвижимого имущества), определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 №1129-О, от 18.07.2017 № 1726-0, от 29.05.2019 №1357-О).

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если вновь образованный (при разделе) земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из вышеприведенных норм и обстоятельств следует, что право собственности истца на земельный участок, расположенный по адресу: адрес, с кадастровым номером номер, образованный в результате разделения земельного участка, с кадастровым номером номер, возникло у истца 19.02.2018.

Как установлено в ходе проведения выездной налоговой проверки, спорный земельный участок с кадастровым номером номер образован в результате разделения участка, находившегося в собственности ФИО в период с 19.03.2008 по 19.02.2018 (1/2 доли в праве) с кадастровым номером номер, в связи с чем основания для применения к данным правоотношениям положений пункта 3 статьи 217.1 НК РФ отсутствуют, ввиду не соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных указанным пунктом статьи.

Таким образом, основания для освобождения доходов истца от продажи земельного участка с кадастровым номером номер от налогообложения отсутствуют, поскольку истцом не соблюден минимальный предельный срок владения, установленный ст. 217.1 НК РФ.

Таким образом, решение от 08.05.2024 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 21.08.2024г. являются законными и обоснованными, в связи с чем, основания для удовлетворения административных исковых требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 173-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве об отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд города Москвы.

Судья Н.Н. Назарова

Мотивированное решение суда изготовлено 04 февраля 2025г.