Решение по делу № 2А-3075/2022 от 31.01.2023 | Московский районный суд г. Калининграда (Калининградская область)

Дело № 2а-64/2023

39RS0004-01-2022-003531-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 января 2023 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда В СОСТАВЕ:

председательствующего судьи Левченко Н.В.

при секретаре Данкевич М.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Калининградской области 10.08.2022 обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что по сведениям, представленными органами, осуществляющими кадастровый учет, за ответчиком в налоговом периоде 2020 года было зарегистрировано право собственности на земельные участки, расположенные в <адрес>.

Налоговый орган направлял налогоплательщику налоговое уведомление № 16757624 от 01.09.2021 об уплате, в том числе, земельного налога за 2020 год, по сроку уплату до 01.12.2020.

В связи с неуплатой налогов Инспекцией было выставлено и направлено налогоплательщику требование от 15.12.2021 № 83238.

Требование в добровольном порядке не исполнено.

На основании заявления Инспекции мировой судья 1-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда вынес судебный приказ № 2а-262/2022 от 25.01.2022 в отношении ФИО1

Налогоплательщиком представлены возражения, на основании которых 16.03.2022 мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа от 25.01.2022 по делу № 2а-262/2022.

Ссылаясь на изложенное, инспекция просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в сумме 45928 руб. и пени в размере 149,27 руб.

В дальнейшем, уточнив свои требования (л.д. 72), инспекция указывает, что административным ответчиком 12.09.2022 частично произведена оплата земельного налога за 2020 год в размере 27446 руб., в связи с чем, остаток задолженности по земельному налогу за 2020 год составляет 18482 руб.

12 января 2023 г. административным истцом представлено заявление об уточнении исковых требований (л.д. 97-98), в котором указано, что в связи с выявленной ошибкой в размере налоговой ставки при исчислении земельного налога за налоговый период 2020 года Управлением произведен перерасчет с применением налоговой ставки в размере 0,8%, установленной Решением Гурьевского районного Совета депутатов в отношении земельных участков с видом разрешенного использования – приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, в результате которого земельный налог уменьшен на сумму 8285 руб. Таким образом, после произведенного перерасчета земельный налог за налоговый период 2020 года составляет 37643 руб. Учитывая денежные средства, поступившие от ответчика в счет уплаты земельного налога за 2020 год в сумме 27446 руб., остаток задолженности по земельному налогу за 2020 год составляет 10197 руб.

13 сентября 2022 г. определением суда произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области его правопреемником УФНС России по Калининградской области (л.д. 63-64).

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования, с учетом уточнений, поддержал, настаивал на их удовлетворении. Представил письменные пояснения, согласно которым при исчислении земельного налога за 2020 год следует применять коэффициент, равный 0,8%, установленный Решением в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности», в результате которого земельный налог уменьшен на сумму 8285 руб. После произведенного перерасчета земельный налог за налоговый период 2020 года составляет 37643 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом в порядке ч. 7,8 ст. ст. 96, 99 КАС РФ, в том числе посредством размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте суда в информационно-коммуникационной сети «Интернет».

Представитель административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления. Пояснил, что ими не оспаривается количество земельных участков, за которые выставлен земельный налог, не оспаривается их кадастровая стоимость и количество месяцев владения в 2020 году. Полагал, что инспекцией неверно была применена налоговая ставка 1,5%. По расчету ответчика земельный налог налогоплательщика ФИО1 в 2020 году, исходя из налоговой ставки 0,3 % составил 27446 руб., который был им оплачен в 12 сентября 2022 г.

Выслушав участников процесса, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положению ч. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 391 НК РФ).

Судом установлено, что за ФИО1 в спорном налоговом периоде 2020 года зарегистрировано право собственности на следующие земельные участки (л.д. 25-36):

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

Следовательно, ФИО1 являлся плательщиком земельного налога физических лиц в налоговый период за 2020 год.

По абз. 3 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из налогового уведомления от 01.09.2021 № 16757624 (л.д. 11-12) следует, что ФИО1 обязан был уплатить земельный налог за 2020 год в срок до 01.12.2021 на сумму 45928 рублей:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

Налоговое уведомление от 01.09.2021 № 16757624 направлено в адрес налогоплательщика в электронном виде 01.09.2021 посредством личного кабинета налогоплательщика.

12.09.2022 ФИО1 произведена оплата земельного налога за 2020 год в сумме 27446 рублей (л.д. 60). При этом ФИО1 произведен самостоятельный расчет земельного налога за 2020 год с учетом количества месяцев владения и налоговой ставки 0,3% (л.д. 59) на оплаченную им сумму, который проверен судом и признается арифметически верным.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По состоянию на 15.12.2021 ФИО1 было выставлено требование № 83238 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов об уплате недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 45928 руб. и пени в сумме 149,27 руб. (л.д. 13).

Требование направлялось ФИО1 в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика 15.12.2021 (л.д. 15).

В силу ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок исполнения указанного требования был установлен – до 28.12.2021.

В обоснование своих требований, инспекция ссылается на решение Гурьевского районного Совета депутатов от 15.11.2013 № 201, согласно которому налоговая ставка в отношении земельных участков с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства устанавливается в размере 0,3 %. Земельный участок с кадастровым номером №, находящийся в собственности ФИО1, имеет разрешенное использование – для ведения личного подсобного хозяйства. Таким образом, при расчете земельного налога за 2020 год на данный участок была применена налоговая ставка в размере 0,3%. С 19.02.2019 за налогоплательщиком зарегистрирован 21 земельный участок с разрешенным использованием – для индивидуальной жилой застройки. В соответствии с письмом Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 «Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности», исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 % для «прочих земельных участков». С учетом изложенного, инспекцией при расчете земельного налога правомерно применена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: №.

Вместе с тем, суд полагает необоснованным начисление ФИО1 налога исходя из ставки 1,5% и как следствие увеличение суммы налога, подлежащей оплате, на коэффициент 1,1 по отношению к начислениям за предыдущий налоговый период, поскольку каких-либо доказательств, что данные земельные участки используются ответчиком в предпринимательской деятельности, административным истцом не представлено, по состоянию на 2020 год ФИО1 индивидуальным предпринимателем не являлся, т.к. зарегистрирован в качестве ИП только 24.02.2021, положения п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ, как следует из материалов дела, при начислении налога административным истцом не при менялись.

Более того, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации в ряде своих решений, освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения, их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 N 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2007 N 372-О-П).

Согласно подпункту 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса).

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Таким образом, ФИО1 подлежал начислению налог исходя их следующего расчета:

п.п.

кадастровый номер земельного участка

кадастровая стоимость с 01.01.2020

количество месяцев владения в году

налоговая ставка, %

сумма налога, руб.

<данные изъяты>

27446

При таких обстоятельствах, с учетом оплаты ФИО1 земельного налога физических лиц за 2020 год в сумме 27446 рублей исходя из налоговой ставки 0,3%, оснований для удовлетворения исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2020 год у суда не имеется не имеется.

Вместе с тем, как следует из представленного в материалы дела чека по операции, административным ответчиком оплата земельного налога за 2020 год была произведена только 12.09.2022, в то время как срок для добровольной оплаты указанной недоимки был установлен до 28.12.2021 в соответствии с требованием № 83238 от 15.12.2021.

В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5); пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Таким образом, поскольку ФИО1 земельный налог за 2020 год был уплачен несвоевременно, с него подлежат взысканию пени по земельному налогу за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 89,20 руб. исходя из следующего расчета: 27446 руб. / 300 дней х 13 дней х 7,5 %.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ, в связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: г<адрес>, пени по земельному налогу с физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 89,20 руб.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: г<адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Московский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 14 февраля 2023г.

Судья: подпись <данные изъяты>

<данные изъяты>