УИД 69RS0002-01-2023-000336-88
Дело № 2а-326/2023 (№33а-3614/2023) судья Костинова П.С.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
23 августа 2023 года город Тверь
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,
судей Иванова Д.А. и Васильевой Т.Н.,
при секретаре судебного заседания Коненковой М.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании
по докладу судьи Иванова Д.А.
административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Бежецкого межрайонного суда Тверской области от 23.05.2023
по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и пени,
установила:
19.03.2023 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области (далее – МИФНС России № 2 по Тверской области, Инспекция) обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением.
В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12.04.2004 по 12.05.2021 и являлась плательщиком страховых взносов.
27.08.2019 ФИО1 обратилась в Инспекцию с заявлением об освобождении ее от уплаты страховых взносов с кодом освобождения «дети» до 23.08.2019, то есть до достижения ребенком трехлетнего возраста. ФИО1 могла быть освобождена от уплаты страховых взносов лишь до достижения ребенком полуторалетнего возраста, однако при регистрации ее заявления в программном комплексе АИС НАЛОГ-3 дата окончания освобождения от взносов была занесена неверно – до 23.08.2019.
Таким образом, страховые взносы были оплачены административным ответчиком с 24.08.2019 по 31.12.2019, но не исчислялись и не уплачивались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование с 24.02.2018 по 23.08.2019.
В ходе проведения налогового мониторинга и анализа правильности и полноты данных в информационном ресурсе «Журнал исчислений страховых взносов на ОПС и ОМС» было выявлено, что у ФИО1 дата окончания освобождения от уплаты страховых взносов превышает дату достижения ребенком возраста полутора лет – 23.02.2018.
09.08.2022 произведено редактирование даты окончания периода освобождения от уплаты страховых взносов, а также техническая корректировка.
ФИО1 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 22515 рублей 85 копеек и на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 4953 рубля 57 копеек за период с 24.02.2018 по 31.12.2018, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 18938 рублей 06 копеек и на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4441 рубль 29 копеек за период с 01.01.2019 по 23.08.2019.
На основании выявления недоимки ФИО1 направлено заказной корреспонденцией требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11027 от 19.08.2022 на указанные выше суммы, а также пени, начисленные за их несвоевременную оплату.
В связи с введением моратория и корректировке уменьшения пеней начисленных в период с 01.04.2022 по 01.10.2022, по требованию № 11027 были уменьшены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год до 5759 рублей 91 копейки и за 2019 год – до 3199 рублей 89 копеек, а также уменьшены пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год до 1267 рублей 21 копейки и за 2019 год до 750 рублей 45 копеек.
Таким образом, общая задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 и 2019 годы составила 41453 рубля 91 копейку (22515,85 + 18938,06) и пени в размере 8959 рублей 80 копеек (5759,91 + 3199,89), а по страховым взносам на ОМС за 2018 и 2019 годы – 9394 рубля 86 копеек (4953,57 + 4441,29) и пени в размере 2017 рублей 66 копеек (1267,21 + 750,45).
На основании изложенного, МИФНС России № 2 по Тверской области просила взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018-2019 годы и пени за их несвоевременную уплату в размере 61826 рублей 23 копейки.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области ФИО2 поддержал заявленные административные исковые требования, просил их удовлетворить.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.
Представитель административного ответчика ФИО1 – адвокат Шебанин О.С. в судебном заседании суда первой инстанции, полагая произведенные налоговым органом начисления необоснованными, возражал против удовлетворения административных исковых требований.
Решением Бежецкого межрайонного суда Тверской области от 23.05.2023 административные исковые требования налогового органа были удовлетворены в полном объеме.
С ФИО1 в пользу МИФНС № 2 по Тверской области взысканы задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 и 2019 годы в размере 41453 рубля 91 копейка, пени в размере 8959 рублей 80 копеек, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 и 2019 годы в размере 9394 рубля 86 копеек, пени в размере 2017 рублей 66 копеек, а также государственная пошлина в размере 2054 рубля 79 копеек.
Мотивированное решение изготовлено 06.06.2023.
В апелляционной жалобе на указанное решение ФИО1 просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа.
Приводя положения пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, указывает, что несмотря на пропущенный срок обращения в суд, административный истец не подавал ходатайств и заявлений с целью восстановления пропущенного срока для предъявления требований к ФИО1, уважительных причин к тому не усматривается.
В отзыве на апелляционную жалобу административный истец полагает доводы ФИО1 необоснованными, а сроки предъявления требований по взысканию задолженности не пропущенными.
Участники процесса, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.
В силу положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату исчисления взносов) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 2).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3).
В силу пункта 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
При уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты плательщик страховых взносов уплачивает пени (пункт 2 статьи 57, статья 75 НК РФ).
Из материалов дела следует, что 12.04.2004 по 12.05.2021 ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составлял за 2018 год – 26 545 рублей, за 2019 год – 29 354 рублей.
Размер страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ФИО1 за 2018 год, составил 22 515 рублей 85 копеек, исходя из расчета:
26 545 / 12 мес. * 10 мес. = 22 120 рублей 83 копейки (за 10 месяцев);
26 545 / 12 мес. / 28 дней * 5 дней = 395 рублей 02 копейки (за пять дней февраля 2018);
22120,83 + 395,02 = 22515,85.
Сумма страховых взносов на ОПС за 2019 год составила 18938 рублей 06 копеек (установленный пунктом 1 статьи 430 НК РФ размер 29 354 рубля, за вычетом, как указано в иске, произведенной оплаты на сумму 10 415 рублей 94 копейки, то есть 29354 – 10415,94 = 18938,06).
В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год – 5840 рублей, за 2019 год – 6884 рублей.
Размер страховых взносов на ОМС, подлежащих уплате ФИО1 за 2018 год, составил 4953 рубля 57 копеек, исходя из расчета:
5840 / 12 мес. * 10 мес. = 4866 рублей 67 копеек (за 10 месяцев);
486,67 / 12 мес. / 28 дней * 5 дней = 86 рублей 90 копеек (за пять дней февраля 2018);
4866.67 + 86,90 = 4953,57.
Сумма страховых взносов на ОМС за 2019 год составила 4441 рубль 29 копеек (установленный пунктом 1 статьи 430 НК РФ размер 6884 рубля, за вычетом, как указано в иске, произведенной оплаты на сумму 2442 рубля 71 копейка, то есть 6884 – 2442,71 = 4441,29).
22.08.2022 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 11027 от 19.08.2022 об уплате страховых взносов в указанных выше размерах, которое не было исполнено.
Приняв во внимание приведенное выше, а также то обстоятельство, что действующее правовое регулирование прямо относит к периоду, за который индивидуальный предприниматель вправе не уплачивать страховые взносы (в случае неосуществления предпринимательской деятельности), лишь период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, суд первой инстанции принял верное решение о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов на ОПС за 2018 год в размере 22 515 рублей 85 копеек и за 2019 год – 18938 рублей 06 копеек, а также страховых взносов на ОМС за 2018 год в размере 4953 рубля 57 копеек и за 2019 год в размере 4441 рубль 29 копеек, а всего – 50848 рублей 77 копеек.
Доводы жалобы, сводящиеся к пропуску налоговым органом срока обращения в суд, судебная коллегия находит несостоятельными.
Согласно статье 48 Налогового Кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).
Из содержания приведенных норм действующего законодательства следует, что правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеют следующие обстоятельства: дата вынесения определения об отмене судебного приказа и предъявления иска в суд.
Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования об уплате налога ИФНС обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам. Мировым судьей 31.10.2022 вынесен судебный приказ, который отменен определением мирового судьи 03.11.2022 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями. Обращение в суд состоялось в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа, административное исковое заявление поступило в суд 19.03.2023.
Таким образом, административный истец выполнил возложенную на него законом обязанность по направлению ответчику требования об уплате страховых взносов в целях предупреждения о наличии задолженности и соблюдения порядка урегулирования спорного правоотношения. Ответчик требование в установленный срок не исполнил, законно установленную обязанность оставил без удовлетворения.
Проверяя решение суда в части взыскания с ФИО1 пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов, судебная коллегия исходит из следующего.
Из материалов дела усматривается, что 27.08.2019 ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением об освобождении ее от уплаты страховых взносов до 23.08.2019 в связи с рождением ребенка.
Как следует из текста административного искового заявления и материалов дела, дата окончания освобождения от уплаты страховых взносов была неверно внесена налоговым органом в соответствующий программный комплекс, а подлежащая взысканию задолженность была выявлена налоговым органом лишь 11.08.2022.
Наличие таких обстоятельств применительно к подпункту 3 пункта 7 статьи 75 Налогового кодекса РФ и в силу статей 3, 32 Налогового кодекса РФ, по мнению судебной коллегии, является основанием для отказа во взыскании пени, начисленных на задолженность за 2018-2019 годы, поскольку ФИО1, обратившись в налоговый орган с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов, вправе была рассчитывать, что действует добросовестно и в соответствии с требованиями закона.
С учётом изложенного решение суда в части взыскания пени подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в иске в этой части. Соответственно, подлежит изменению решение суда в общей сумме взыскания и размере госпошлины.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определил а:
апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить частично.
Решение Бежецкого межрайонного суда Тверской области от 23.05.2023 в части взыскания с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 10.01.2019 по 18.08.2022 в размере 8959 рублей 80 копеек и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 10.01.2019 по 18.08.2022 в размере 2017 рублей 66 копеек отменить.
Принять по делу в данной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований о взыскании пени отказать.
Уменьшить размер подлежащей взысканию с ФИО1 государственной пошлины до 1725 рублей 46 копеек.
В остальной части указанное решение оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи