Решение по делу № 2А-224/2025 от 11.07.2025 | Ногинский городской суд (Московская область)

Дело №а-224/2025

50RS0№-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2025 года <адрес>

Судья Ногинского городского суда <адрес> Чигина О.В., при помощнике судьи Боровинской Д.А., с участием представителя административного ответчика ФИО1

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИНФС России № по <адрес> к ФИО2.овичу о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2.овичу о взыскании задолженности по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за неуплату налога за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 3778164,00 рублей, суммы пеней в размере 212714,00 рублей, а также штрафа по НДФЛ с доходов с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 258050,00 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что административному ответчику были начислен НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов). Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было сообщено о необходимости погасить образовавшуюся задолженность в срок до 17.07.2023г. 14.11.2023г. налоговым органом было вынесено решение № о взыскании задолженности за счет личных средств налогоплательщика.

Кроме того в срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 была проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год. По результатам проверки Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового нарушения к штрафу в размере 258050,00 рублей и ему доначислен НДФЛ в размере 1290250,00. Решение обжаловано, не отменено. Задолженность не погашена, по состоянию на 05.02.2024г. размер отрицательного сальдо ЕНС составлял 4263709 руб. 00 коп., в том числе по налогам 3778164,00 рублей, пени в размере 212714,00 руб., штрафам 258050,00 рублей. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, вынесенный 12.03.2024г. судебный приказ по делу №а-657/2024 был отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании поступивших возражений, что послужило основанием для предъявления иска в суд.

Административный истец представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о явке в суд извещался надлежащим образом, с ходатайством об отложении разбирательства по делу не обращался.

Административный ответчик ФИО2, в судебное заседание не явился, о явке в суд извещался надлежащим образом, обеспечил явку своего представителя ФИО3

Представитель административного ответчика ФИО4, в судебном заседании исковые требования признал частично, в удовлетворении требования о взыскании НДФЛ в заявленной сумме не возражал, против удовлетворения иска в части взыскания пени, просил отказать в удовлетворении, поскольку подробного арифметического расчета налоговой орган не представил, из материалов дела усматривается, что пеня начислена не только на НДФЛ за 2022 год, но и другую задолженность за 2020 год, которую ответчик обжаловал, и решении о ее взыскании частично отменено Первым кассационным судом общей юрисдикции, следовательно административный истец должен был произвести перерасчет пеней, что сделано не было, а решение находится на пересмотре, итогового вступившего в законную силу судебного акта по нему нет. Также просил снизить штраф, начисленный по решению налоговой инспекции, до 129025, 00 рублей, представил письменную позицию по делу.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам:

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П).

С ДД.ММ.ГГГГг вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022г №263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 12 НК РФ», который предусматривает введение института единого налогового счета для всех налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Порядок налогообложения на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность. В частности, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

В ходе разбирательства по делу судом установлено, что ФИО2 является плательщиком по налогу на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 была представлена налоговая декларация за 2022 год по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен доход от продажи недвижимого имущества в размере 33338750, 00 рублей, сумма подлежащая к уплате налога составляет 2913788,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ должнику было выставлено требование № об уплате недоимки в срок до ДД.ММ.ГГГГ на сумму задолженности: по НДФЛ в размере 2502695,00 руб., а также пени в размере 338472,11 штрафу в размере 760294,00 руб.

14.11.2023г. налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 3754986,82 руб. по требованию № от 25.05.2023г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесенного решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 1290250 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (штраф за неуплату налога) в размере 258050,00 руб.

Платежами от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 411093,00 рублей и от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 14781,00 рублей налоговая задолженность частично погашена.

Поскольку требование № от 25.05.2023г. ФИО2 не было исполнено добровольно в полном объеме, налоговый орган в марте 2024г. обратился к мировому судье судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ по делу №а-657/2024 был вынесен 12.03.2024г. Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> 18.03.2024г. судебный приказ был отменен на основании поступивших возражений относительно его исполнения. Данный факт послужил основанием для обращения с административным исковым заявлением в суд, которое было подано ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, в связи с тем, что статья 71 НК РФ утратила силу, налоговый орган более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась.

Требование формируется один раз на отрицательное сальдо "Сальдо ЕНС" налогоплательщика (с детализированной информацией), и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а именно:

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

То есть по смыслу приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование только один раз - после формирования отрицательного сальдо и до полного погашения имеющейся задолженности.

В противном же случае при неисполнении указанной обязанности по оплате задолженности ее взыскание производится в порядке, установленном пунктом 3 статьи 48 НК РФ, без соблюдения последовательных действий по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по налогам, направлению требования об уплате налога.

Взыскание с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, в соответствии с положениями которой, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Частью 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей с 23.11.2020г.) также было закреплено, что заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом не пропущен срок на предъявление административного иска в суд.

Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком требование и решение об уплате налога и штрафа исполнено не было, доказательств уплаты имеющейся задолженности суду не представлено. Расчет задолженности по налогу произведен налоговым органом в соответствии с положениями налогового законодательства, оснований сомневаться в его правильности у суда не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налогового Кодекса Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

До настоящего момента сведений об оплате налогов в Межрайонную инспекцию ФНС России № по <адрес> не поступало.

Из содержания административного искового заявления и расчета пени следует, что налоговым органом произведено начисление и доначисление НДФЛ из рассчета 2913788 (по форме 3-НДФЛ)+1290250 (доначислено) – (411093,00 - 14781,00 оплачено)=3778164,00 рублей.

Поскольку документов об оплате налогов не представлено, в части взыскания налога представителем административного ответчика требование не оспаривалось, суд считает заявленное требование обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В отношении требования о взыскании пени в размере 212714,00 рублей судом вынесено отдельное определение от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении требования без рассмотрения.

Рассматривая требование о взыскании штрафа в размере 258050,00 рублей суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (б исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (базы для страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Так как на дату вынесения решения налогоплательщиком вышеуказанная сумма не была уплачена, то в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ сумма штрафа равна 258050,00 руб. (1290250 руб. *20%).

Так, согласно пункту 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 114).

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Аналогичное толкование закона дано в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от ДД.ММ.ГГГГ N 14-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 11-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 13-П, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

В ходе проверки налоговым органом в качестве обстоятельств смягчающих ответственность учтено введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, также в качестве отягчающего обстоятельства признана повторность совершения правонарушения, в связи с тем что ДД.ММ.ГГГГ вступило в законную силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № по ст. 122 НК РФ в отношении ФИО2

Поскольку административным истцом решение №, вступившее в силу ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности ФИО2 суду не представлено, других отягчающих ответственность обстоятельств не имеется, а также принимая во внимание наличие смягчающего обстоятельства, суд приходит к выводу что размер штрафа подлежит уменьшению на основании статей 112, 114 НК РФ в 2 раза (258050 руб./2 = 129025 руб.).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям.

От уплаты госпошлины Межрайонная ИФНС России № по <адрес> освобождена на основании абз. 3 подп. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде государственной пошлины, от уплаты которой Межрайонная ИФНС России № по <адрес> освобождена, размер которой в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ составляет 51350,00 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 176 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ИНН № к ФИО2.овичу ИНН № о взыскании задолженности по платежам в бюджет удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 овича ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 года в размере 3778164 (три миллиона семьсот семьдесят восемь тысяч сто шестьдесят четыре) рубля 00 копеек, штраф в размере 129025 (сто двадцать девять тысяч двадцать пять) рублей 00 копеек.

Во взыскании задолженности по платежам в бюджет в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО2 овича ИНН № в доход бюджета Богородского городского округа <адрес> государственную пошлину в размере 51350 (пятьдесят одна тысяча триста пятьдесят) рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Ногинский городской суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.В. Чигина