Дело № 2а-458/2023

89RS0007-01-2023-000557-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тарко-Сале ЯНАО 16 мая 2023 г.

Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Сологуб М.В., при секретаре судебного заседания Смирновой А.З., с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, рассмотрев административное дело №2а-458/2023 по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором сообщила, что в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 МИФНС России № 3 по ЯНАО была проведена камеральная проверка в отношении доходов, полученных ею от продажи недвижимости в 2021 году. В ходе проверки установлено, что ФИО3 в 2021 г. реализовала объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, по цене <данные изъяты> руб., находящийся в её собственности менее установленного ст. 217.1 НК РФ срока владения. Решением МИФНС России № 3 по ЯНАО № № от ДД.ММ.ГГГГ истец привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, с неё взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 546 000 руб., штраф за непредоставление налоговой декларации за 2021 год в сумме 10 237, 50 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 г., в сумме 3 650 руб. На вышеуказанное решение ФИО3 была подана апелляционная жалоба, которая решением Управления ФНС по ЯНАО от 30.03.2023 № 46 была оставлена без удовлетворения.

Решение о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО3 считает незаконным и подлежащим отмене, поскольку отчужденная квартира с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, входила в состав многоквартирного жилого <адрес>, который с ДД.ММ.ГГГГ находился в её собственности. ДД.ММ.ГГГГ она подала заявление о государственном кадастровом учете и государственно регистрации прав на указанную квартиру, в результате чего квартира она была выделена из существующего объекта - многоквартирного жилого дома. Основанием для регистрации права собственности на квартиру явились те же документы, что послужили основанием для регистрации права на жилой дом в целом. Таким образом, срок владения указанной квартирой необходимо исчислять с даты регистрации права собственности на дом, составной частью которого является отчужденная квартира. Учитывая, что отчужденная квартира находилась в собственности истца с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть свыше установленного п. 2 ст. 217.1 НК РФ срока, полученные от продажи квартир доходы ы, налогообложению не подлежат.

На основании изложенного ФИО3 просила признать незаконным и отменить решение МИФНС России № по ЯНАО № от ДД.ММ.ГГГГ.

В отзыве представитель административного ответчика МИФНС России № 3 по ЯНАО возражал против удовлетворения требований административного иска, настаивая, что период владения объектом недвижимости определяется сведениями из ЕГРН, согласно которым указанной квартирой ФИО3 владела в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее установленного ст. 217.1 НК РФ срока. Сумма недоимки по налогу рассчитана исходя из имеющихся у налогового органа документов в размере 13% от полученного дохода, штраф за непредоставление декларации начислен в соответствии со ст. 119 НК РФ, штраф за неуплату налога – в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, при этом размер штрафов добровольно снижен налоговым органом в 8 раз.

Истец ФИО3 в судебном заседании участие не принимала, просила дело рассмотреть в её отсутствие, направил в суд своего представителя ФИО1, который настаивал на удовлетворении требований административного иска.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 3 по ЯНАО ФИО2 в удовлетворении административного иска просила отказать, ссылаясь на доводы отзыва.

Оценив доводы административного иска и отзыва административного ответчика, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, решением МИФНС № 3 России по ЯНАО ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, что выразилось в непредставлении ФИО3 налоговой декларации по налогу на доход, полученный от продажи принадлежащего ей объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> <адрес> (л.д.8-15). В основу оспариваемого решения положен довод о том, что указанная квартира принадлежала ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее установленного ст. 217. 1 НК РФ минимального предельного срока владения, а потому ФИО3 обязана была представить в налоговой орган декларацию о полученном доходе и уплатить налог на доход, полученный от продажи объекта недвижимости.

В соответствии с ч. ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, оспариваемое решение принято налоговым органом 31.01.2023, административный иск о его оспаривании предъявлен административным истцом 24.04.2023, то есть в установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ срок.

В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными может быть принято судом, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Разрешая требования административного иска, суд руководствуется следующим.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно статье 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом в силу части 3 статьи 41 того же закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таковым относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно выписке из ЕГРН от 07.11.2019 (л.д.26-28), право собственности ФИО3 на жилое помещение – квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес> <адрес>, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Основанием для регистрации права собственности послужили следующие документы: <данные изъяты> (л.д. 52-53).

Из материалов дела также следует и установлено судом, что указанное жилое помещение продано ФИО3 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.29-32), переход права собственности зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, согласно представленным суду свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.33), выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.46) ФИО3 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ЯНАО, <адрес>.

Основанием для регистрации права собственности ФИО3 на указанный объект также явились <данные изъяты>

Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.34-45), а также техническому паспорту на жилой дом и земельный участок по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.56-65) здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ЯНАО, <адрес>, представляет собой многоквартирный жилой дом, состоящий из № жилых помещений – квартир.

Вышеизложенные доказательства подтверждают, что до ДД.ММ.ГГГГ и в настоящее время <адрес> является составной частью многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: ЯНАО, <адрес>, и до ДД.ММ.ГГГГ также находилась в собственности ФИО3, но в составе объекта – многоквартирный жилой дом, право собственности на который зарегистрировано за ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку в результате постановки квартиры на кадастровый учет в качестве отдельного объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, средства, полученные ФИО3 от продажи квартиры не могут быть отнесены к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО3 менее установленного срока. При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Аналогичная позиция приведена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2021 N 83-КАД20-5-К1.

Регистрация права собственности ФИО3 на квартиру ДД.ММ.ГГГГ при изложенных обстоятельствах не может являться основанием считать данный объект вновь приобретенным с ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку судом установлено, что оспариваемое решение МИФНС № России по ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ № нарушает требования закона и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, административный иск ФИО3 подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административный иск ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО3 (<данные изъяты>) к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2021 в размере 546 000 руб., штрафа за непредоставление налоговой декларации за 2021 год в размере 10 327,5 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2021 год в размере 3 650 руб.

Административному ответчику сообщить об исполнении решения по административному делу в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в суд Ямало- Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме – 29 мая 2023 г.

Председательствующий: подпись М.В. Сологуб