КОПИЯ
Дело №3а-647/2022
НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
г. Нижний Новгород 21 сентября 2022 года
Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Ефимовой Е.О.,
при секретаре судебного заседания Лукониной М.В.,
с участием представителя административного истца ООО «Инвестиционная компания Реалист» - ФИО6, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Инвестиционная компания Реалист» к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год и на 2022 год,
УСТАНОВИЛ:
ООО «Инвестиционная компания «Реалист» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указало, что является собственником нежилого здания - ресторана «Гремячий бор» общей площадью 61301,3 кв.м. с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].
Указанный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020 года № 326-13-631667/20 ( пункт 160 Перечня), а также в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 года № 326-13-703523/1( пункт 146 Перечня).
Вместе с тем, указанный объект недвижимости не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], с видом разрешенного использования: для производственных целей, в связи с чем, основания для его включения в Перечень на 2021 год и в Перечень на 2022 год у министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, по мнению административного истца, отсутствовали.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО6, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске, просил их удовлетворить, пояснил, что само здание почти разрушено, в связи с чем не используется по назначению.
Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в письменном отзыве на иск указало, что объект недвижимости с кадастровым номером [номер] обоснованно включен в Перечни на 2021 год и на 2022 год, поскольку удовлетворял требованиям ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования, просит отказать в удовлетворении исковых требований ООО «Инвестиционная компания Реалист». Административный ответчик, заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд своих представителей не направили, в письменной позиции по делу Межрайонной ИФНС России № 15 по Нижегородской области содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
На основании ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации ( ст.ст. 14, 372 НК РФ).
Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество ( в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
На основании п.п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии со ст. 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно п.4 ст. 12 и п.2 ст. 399 НК РФ представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
На территории Нижегородской области в соответствии с п.1 ст. 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года № 109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров(комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета(инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Пунктом 1 ст. 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.
Постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации п.п. 7, 9 ст. 378.2 НК РФ», с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Нижегородской области от 30.07.2018 года № 557 «О внесении изменения в постановление Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61» предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.
Задачи, функции, права министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденном постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 № 183, которым предусмотрено, в числе прочего, издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти.
Судом установлено, что постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.
Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (в редакции, действовавшей на день утверждения Порядка) также было установлено, что министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на основании постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 3, 7 Порядка).
Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области является правопреемником министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области в связи со слиянием данного государственного органа и министерства инвестиционной политики Нижегородской области и образования министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.
Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ от 19.11.2020 г. № 326-13-631667/20 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», а также издан приказ от 25.11.2021 № 326-13-703523/1 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».
Указанные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в соответствии с пп.3 п.7 ст. 378.2 НК РФ. Оспариваемые в части приказы изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.
Проверяя оспариваемые нормативные правовые акты на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год и на 2022 год, утвержденные приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020 года № 326-13-631667/20 и от 25.11.2021 № 326-13-703523/1 соответственно, в разделах «Княгининский муниципальный район» содержат пункт (строку) следующего содержания: номер по порядку: 160 (в Перечне на 2021 год) и 146( в Перечне на 2022 год), кадастровый номер здания: [номер], адрес объекта: [адрес]
Судом установлено, что административный истец является собственником объекта недвижимого имущества, включенного в Перечни объектов на 2021год и на 2022 год, с 29.03.2021 года, следовательно, он является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми в части приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области. Бывший собственник спорного объекта недвижимости –Нижегородское областное потребительское общество-привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица.
Согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], имеет следующие характеристики: назначение – нежилое здание, наименование –ресторан «Гремячий бор», площадь 1301,3 кв.м., этажность – 3, расположено на принадлежащем истцу земельном участке с кадастровым номером 52:30:0060003:7823, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для производственных целей.
Согласно данным технического паспорта, изготовленного Княгининским филиалом БТИ _Нижтехинвентаризация, объект недвижимости, расположенный по адресу[адрес], по состоянию на 16 апреля 2003 года, имеет следующие характеристики: тип объекта – нежилое строение, назначение – ресторан «Гремячий бор», экспликация плана помещения общей площадью 1301,3 кв.м., включает наименование помещений: на 1-м этаже: пивной бар (49,0 кв.м.); магазин-кулинария (30,5 кв.м.), камера отходов (7,4 кв.м.), моечная(8,4 кв.м.),камера(9,6 кв.м.), 4кладовые (15,5 кв.м.,11,7 кв.м., 4,4 кв.м., 10,8 кв.м.), овощной цех (33,1 кв.м.), мясорыбный цех(32,2 кв.м.),3 кабинета(общей площадью 29,5 кв.м.), 4 холодильника (22,8 кв.м.), холодильная камера (6,8 кв.м.); на 2-м этаже: торговый зал(147,7 кв.м.), кухня (57,7 кв.м.), буфет(18,5 кв.м.), банкетный зал (28,0 кв.м.), шеф-повар (4,0 кв.м.) – общей площадью 335,4 кв.м.; 3 моечные (45,6 кв.м.), горячий цех(19,7 кв.м.), 2 кондит.цеха(51,8 кв.м.), кладовая (7,2 кв.м.), хлеборезочная (5,6 кв.м.).
Согласно документам затребованного судом реестрового дела в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером [номер], изменения в техническую документацию не вносились.
Согласно пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Нежилое помещение, согласно пп 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Оценив представленные доказательства и проанализировав приведенные выше нормы права, суд полагает, что в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано по следующим мотивам.
Из содержания приведенных выше положений 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только фактическое использование объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 НК РФ, но и предназначение таких объектов для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов согласно документам технического учета (инвентаризации) либо документам кадастрового учета (кадастровый паспорт, Единый государственный реестр недвижимости), а также расположение объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисов.
При этом наличие одного из перечисленных признаков является основанием для включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно ГОСТ 31985-2013 Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения общественное питание(индустрия питания) – это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно- управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров(в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.
В силу п.3 Правил оказания услуг общественного питания №1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.
ГОСТ 30389-2013 устанавливает общие требования и классификацию предприятий(объектов) общественного питания различных типов, предусматривает размещение в объектах общественного питания производственных и складских помещений, цехов для приготовления холодных блюд и закусок, кондитерских цехов, для временного хранения готовых блюд должны быть предусмотрены помещения, оборудованные холодильниками и стеллажами, складскими и административно-бытовыми помещениями.
Из материалов дела судом установлено, что по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней, а также на начало налоговых периодов 1 января 2021 года и 1 января 2022 года, документы технического учета помещения спорного здания наименованием «ресторан «Гремячий бор» площадью более 20% общей площади этого здания позволяли отнести спорный объект к объекту общественного питания в понимании статьи 378.2 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с документом технического учета здание ресторана с кадастровым номером [номер] площадью 1301,3 кв.м. содержит помещения (подпомещения), предназначенные для организации общественного питания, при этом их площадь составляет более 20% от общей площади здания, т.е. сам объект недвижимости, принадлежащий истцу, предусматривает размещение в нем объекта общественного питания, что является достаточным основанием для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год и на 2022 год. Довод административного истца о том, что здание по назначению не используется, поскольку находится в полуразрушенном состоянии, правового значения не имеет.
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления ООО «Инвестиционная компания Реалист» о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов:
- пунктов 160, 146 раздела «Княгининский муниципальный район» Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год и 2022 год, утвержденных приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020 г. № 326-631667/20, от 25.11.2021 г. №326-13-703523/1 – отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.
П.П. Председательствующий судья Ефимова Е.О.: подпись
В окончательной форме решение суда составлено 05 октября 2022 года.
П.П. Председательствующий судья Ефимова Е.О.: подпись
КОПИЯ ВЕРНА.
Судья областного суда Е.О. Ефимова