УИД: 56RS0016-01-2023-000282-27
дело 2а-378/2023
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с. Плешаново Красногвардейского района 03 июля 2023 года
Оренбургской области
Красногвардейский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Стройкиной Д.Р.,
при секретаре Миллер Л.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2015 года в сумме 487,86 рублей за период с 01 ноября 2015 года по 07 сентября 2018 года.
В обосновании административного иска (с учетом дополнительных пояснений) указано, что ФИО1 в период с 19.01.2011 по 22.11.2016 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
ФИО1 с 21.03.2013 по 19.01.2016 применял режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ФИО1 15.10.2015 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Оренбургской области представлена налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2015 года. Сумма налога к уплате по представленной декларации составила 4 660,00 руб. (срок уплаты 26.10.2015).
Налог уплачен в частичном размере: 01.12.2015 в размере 170,81 рублей; 13.01.2016 в размере 1 299,57 рублей (в порядке зачета); 26.01.2016 в размере 700,00 рублей; 15.02.2016 в размере 1000,00 рублей; 01.09.2016 в размере 34,46 рубля.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области 21.12.2020 произведено списание задолженности по ЕНВД за 3 квартал за 2015 года на сумму 1 455,16 рублей.
Таким образом, ЕНВД за 3 квартал 2015 подлежал уплате не позднее 26.10.2015.
В связи с тем, что ФИО1 не уплатил ЕНВД за 3 квартал 2015 года в установленный законодательством срок, была начислена пеня каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога в сумме 548,35 рублей за период с 01.11.2015 07.09.2018 (требование от 07.09.2018 № 43483).
В настоящее время задолженность по пене по ЕНВД за 3 квартал с учетом частичного списания составляет 487,86 рублей.
ФИО1 направлено заказной почтовой корреспонденцией требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющих индивидуальными предпринимателями) от 07.09.2018 № 43483 в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам в срок до 27.09.2018. В указанный в требовании срок задолженность по налогам не уплачена.
Инспекция обращалась в мировой суд судебного участка в административно-территориальных границах всего Красногвардейского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа.
1 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка в административно- территориальных границах всего Красногвардейского района Оренбургской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 31.10.2022 № 2а-226/29/2022.
Следовательно, налоговый орган своевременно обратился в суд в порядке искового производства.
Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, поддерживая административный иск.
Административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание не явился, в судебное заседание не явился, судебная повестка, направленная по месту его регистрации, возвращена в суд с отметкой «Истек срок хранения».
Исходя из положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст.165.1 ГПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание
Исследовав материалы дела, суд считает, что в удовлетворении административного иска следует отказать по следующим основаниям.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
В силу части 3 статьи 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
Судом из материалов дела установлено, что ФИО1 с 19 января 2011 года по 22 ноября 2016 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 28 декабря 2022 года.
На основании статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являлись индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1).
Согласно статье 346,30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому вмененному налогу признавался квартал.
В силу статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производилась налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (пункт 1).
Межрайонной ИФНС России № 4 по Оренбургской области в адрес административного ответчика было направлено требование № 43483 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07 сентября 2018 года, срок исполнения до 27 сентября 2018 года.
Требования ответчиком не исполнены, задолженность не уплачена.
Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица штрафов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.
В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Названные положения в силу пункта 10 статьи 48 Кодекса применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.
Установлено, что по требованию № 43483 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07 сентября 2018 года задолженность ФИО1 составила 3064,58 руб.
В соответствии с пунктом 20 Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 сроки для обращения налоговых органов в суд.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Анализ приведенных правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.
В связи с вышеизложенным, учитывая взыскание пени в размере 487,86 руб., налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения 3-х летнего срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 07 сентября 2018 года № 43483 (срок исполнения требования - 27.09.2018).
Таким образом, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ инспекция должна была обратиться в суд с заявлением о взыскании в срок до 28 марта 2022 года.
Как установлено судом, инспекция за пределами этого срока (24 октября 2022 года) обратилась к мировому судье судебного участка в административно-территориальных границах всего Красногвардейского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1, задолженности в размере 548,35 рублей, по итогам рассмотрения которого 31 октября 2022 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в доход государства пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 548,35 руб., госпошлины в размере 200,00 руб. В связи с поступившими возражениями ФИО1 01 декабря 2022 года судебный приказ был отменен.
Между тем административное исковое заявление о взыскании с административного ответчика страховых взносов и пени изначально подано мировому судье только 24 октября 2022 года, то есть уже за пределами установленного законом срока. Сведений о подаче заявления до 24 октября 2022 года материалы дела не содержат.
Кроме того, суд учитывает, что Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке.
Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
Как разъяснено в Письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 1 декабря 2008 года N ММ-6-1/872, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.
В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 487,86 рублей - пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2015 года.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.219,175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Красногвардейский районный суд Оренбургской области.
Судья Д.Р. Стройкина
Решение в окончательной форме принято 07 июля 2023 года
Судья Д.Р. Стройкина