№ 2а-421/2025
УИД 39RS0008-01-2025-000402-63
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Гусев 27 мая 2025 года
Гусевский городской суд Калининградской области
в составе:
председательствующего судьи Ярмышко-Лыганова Т.Н.,
при секретаре Славенене О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (<...>), указав, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц. Согласно сведениям из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Калининградской области в собственности у налогоплательщика с 19.05.2011 находится объект недвижимости – квартира общей площадью 52,0 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>. Налоговым органом произведен расчет налога, размер которого за 2016 год составляет 894 руб., 09.09.2017 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление <...>. За 2017 года налог на имущество составил 894 руб., 04.07.2018 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление <...>. За 2018 год налог на имущество составил 907 руб., 04.07.2019 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление <...>. В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2016-2018 гг. в сумме 2 695 руб. ФИО1 не уплачен. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате в общей сумме 13,67 руб. 25.09.2023 выставлено требование об уплате задолженности <...>, требование административным ответчиком не исполнено, в связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 2-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области 28.01.2025 вынесен отказ в выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени. В соответствии со ст. 48 НК РФ и ч. 1 ст. 95 КАС административный истец просит восстановить пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании задолженности. Процессуальный срок пропущен по следующим причинам: в результате реорганизационных мероприятий, проходивший в налоговом органе, правовой отдел частично сокращен, некоторые направления в работе переданы в другие отделы, для восстановления эффективной работы потребовалось время, большая загруженность работников в связи с проведенными мероприятиями, в связи с чем налоговый орган не имел возможности обратиться в суд в установленный законом срок, взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени на общую сумму 2 708,67 руб.: налог на имущество физических лиц за 2016-2018 год в размере 2 695 руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств по уплате налогов в общей сумме 13,67 руб.
В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась надлежащим образом.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно позиции Конституционного суда, изложенной в постановлении Конституционный Суд РФ от 24.10.2024 № 48-П, на суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, возложена обязанность проверки соблюдения налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличия оснований для их восстановления.
Судом установлено, 09.09.2017 ФИО1 выставлено уведомление <...> о необходимости до 01.12.2017 уплатить налог на имущество за квартиру с <...> за 2016 года в размере 894 руб. (л.д. 12).
04.07.2018 ФИО1 выставлено уведомление № <...> о необходимости до 03.12.2018 уплатить налог на имущество за квартиру с <...> за 2017 года в размере 894 руб. (л.д. 14).
04.07.2019 ФИО1 выставлено уведомление № <...> о необходимости до 02.12.2019 уплатить налог на имущество за квартиру с <...> за 2018 года в размере 907 руб. (л.д. 16).
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей на дату фиксация задолженности) требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на дату фиксация задолженности) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Доказательств того, что налогоплательщику были направлены требования об уплате налога на имущество физических лиц за 2016-2018 гг. до 01.01.2023, когда осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет, суду не представлено.
Таким образом, установленный ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога за 2016 год с учетом того, что недоимка составляла более 500 руб., истек 01.03.2018 (налог в размере 894 руб. должен быть уплачен не позднее 01.12.2017), за 2017 год – 03.03.2019 (налог в размере 894 руб. должен быть уплачен не позднее 03.12.2018), за 2018 год – 02.03.2020 (налог в размере 907 руб. должен быть уплачен не позднее 02.12.2019).
Согласно установленной законом процедуре требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть им исполнено в течение восьми дней либо иного указанного срока с даты его получения, после чего в случае неисполнения требования налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, а в случае последующей отмены этого судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа может предъявить требование о взыскании недоимки в суд в порядке искового производства.
Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных ст. 69, 70, 48 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако, пропущенный налоговым органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.
Согласно разъяснениям Конституционного суда Российской Федерации, изложенным в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
Фактически требование <...>, включающее в том числе требование о взыскании спорных сумм недоимки и пени, было выставлено налогоплательщику 25.09.2023 (размер 3 602 руб., пени – 1 406,96 руб., срок для погашения задолженности установлен до 28.12.2023), то есть требование об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года направлено по истечении 3-х лет (за налоговые периоды 2016, 2017 срок составляет более 3-х лет) (л.д. 19).
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).
Вместе с тем, в суммы неисполненных обязанностей не включаются в частности суммы: 1) недоимок по налогам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).
Таким образом, необходимо проверить подлежит ли включению в сумму неисполненных обязанностей (на дату формирования сальдо единого налогового счета – 01.01.2023) спорная задолженность в общем размере 2 708,67 руб. и не истек ли срок взыскания данной задолженности по состоянию на 31.12.2022.
Вместе с тем, задолженность по налогу на имущество физических лиц в общей сумме 2 695 руб. и пени в сумме 13,67 руб. за налоговые периоды 2016-2018 гг. не могла быть включена в отрицательное сальдо ЕНС, поскольку срок на принудительное взыскание истек, налоговый орган ранее не предпринимал никаких мер по взысканию спорной суммы, требование об уплате до 01.01.2023 не выставлял, доказательств обратного суду не представлено.
Таким образом, налоговым органом по состоянию на 31.12.2022 утрачено право на взыскание с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 гг. и начисленных на неё пени, у налогового органа не имелось законных оснований для включения указанной задолженности в ЕНС и начисления на неё пени.
Так, согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
14.01.2025 налоговым органом мировому судье направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 по налогу на имущество физических лиц – 2 695 руб. за 2016-2018 гг., пени в размере 13,67 руб., всего 2 708,67 руб.
28.01.2025 мировым судьей 2-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в сумме 2 708,67 руб. со ссылкой на истечение сроков на судебное взыскание, наличия признаков спора о праве.
С настоящим иском налоговый орган в суд обратился 24.04.2025.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (ст. 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления плескательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 3 ст. 48 НК РФ).
Учитывая, что налоговым органом в отношении спорной суммы недоимки и пени нарушен порядок принудительного взыскания, возможность направления требования налоговым органом утрачена, основание для включения спорной задолженности в требование <...> от 25.09.2023 отсутствовало, взыскание недоимки в сумме 2 695 руб. и пени в сумме 13,67 руб. является невозможным, имеются основания для признания указанной задолженности по недоимке и пени безнадежной ко взысканию.
Налоговый орган просит восстановить пропущенный срок на подачу административного искового заявления, ссылаясь на реорганизационные мероприятия и большую загруженность сотрудников в связи с проведенными мероприятиями.
Вместе с тем, суд не находит данные причины уважительными, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом, в связи с чем срок подачи заявления восстановлению не подлежит.
Руководствуясь ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области к ФИО1 (<...> о взыскании задолженности по: налогу на имущество физических лиц за 2016 году в сумме 894 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2017 году в сумме 894 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2018 году в сумме 907 рублей, пени в сумме 13,67 рублей за неуплату в установленный законодательством срок налога на имущество физических лиц за период 2016-2018 гг., отказать.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий Т.Н. Ярмышко-Лыганова