Дело № 2а-2187/2025

№ 58RS0018-01-2025-003063-96

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 августа 2025 года г. Пенза

Ленинский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Ирушкиной С.П.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к УФНС России по Пензенской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 04.06.2025 № 9954-2025/001161/И по жалобе ИП ФИО2 на решение УФНС России по Пензенской области от 16.04.2025 № 3161 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложить на УФНС России по Пензенской области обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ФИО2 путем отмены решения УФНС России по Пензенской области от 16.04.2025 № 3161 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований в административном иске указано, что УФНС России по Пензенской области в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2023 год по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Налоговой проверкой установлено, что ИП ФИО2 (дата регистрация в качестве индивидуального предпринимателя с 14.09.2023 по 05.12.2024) в нарушение п. 1 ст. 346.18 НК РФ занижена налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год, в связи с неотражением в налоговой декларации дохода от продажи объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: Адрес .

По итогам данной проверки налоговым органом вынесено решение № 3161 о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения ФИО2 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 274465 руб. 80 коп., и доначисление налога в сумме 6312939 руб.

Не согласившись с указанным решением, ФИО2 обратилась в МИФНС по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой в соответствии со ст.ст. 138 и 140 НК РФ.

Решением МИФНС по Приволжскому федеральному округу от 04.06.2025 № 9954-2025/00161/И внесены изменения в решение УФНС России по Пензенской области от 16.04.2025 № 3161, в соответствии с которым сумма штрафных санкций снижена на 41936 руб. и составила 232530 руб. 25 коп. в остальной части апелляционных требований плательщику отказано.

Данные решения считает незаконными, поскольку с 14.09.2024 по 05.12.2024 была зарегистрирована в качестве ИП на территории г. Саранска Республики Мордовия, с 29.03.2024 по настоящее время на территории г. Пенза Пензенской области. В течение 2023 года ею были совершены сделки по продаже недвижимого имущества коммерческого назначения, а именно, земельного участка, административного здания и склада, расположенных по адресу: Адрес и по Адрес , ИП ФИО3 за 109500000 руб. Уплачиваемый ею налог в связи с применением УСН за 2023 год следовало исчислять по заниженной налоговой ставке в размере 1%. По этой причине первичная декларация ТП ФИО2 была представлена в Республике Мордовия с объектом «доходы» и ставкой 1% с суммой исчисленного налога в размере 1078950 руб.

Впоследствии доходы от реализации вышеуказанных объектов недвижимости были отражены в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащих к уплате в размере 1676610 руб. и данный налог уплачен в полном объеме. На основании изложенного, сумма налога подлежит уменьшению, учитывая принцип отсутствия двойного налогообложения, что повлечет за собой образование за собой положительного сальдо по единому налоговому счету.

Налоговый орган, приняв декларацию 3-НДФЛ за 2023 год и не производя по ней доначислений (уменьшений), фактически одобрил действия налогоплательщика.

Полагает, что налог за 2023 год необходимо рассчитать по ставке на последний день налогового периода по ставке того субъекта РФ, где налогоплательщик зарегистрирован на последний день календарного года. Соответственно, налог следовало исчислить по пониженной ставке в размере 1 %, действовавшей в 2023 году в Республике Мордовия.

ФИО2 также не согласна со штрафными санкциями, не учтены обстоятельства, позволяющие смягчить ответственность.

В судебном заседании административный истец ФИО2 поддержала доводы, изложенные в административном иске, просила его удовлетворить, дополнив, что оспариваемые решения незаконны, поскольку к ней должна была быть применена налоговая ставка 1% по УСН за 2023 год, установленная в Республике Мордовия, произошло двойное взыскание налога с нее, налоговым органом не был зачтен ранее уплаченный налог в счет образовавшейся задолженности по налогу по УСН. Так, она дважды подавала декларации с указанием дохода от аренды объектов недвижимого имущества и его продажи, затем в виду поступившего требования от УФНС России по Пензенской области она указала доход от продажи объекта недвижимости в декларации формы 3-НДФЛ, исчислила налог и его уплатила. Считает, что проданные в 2023 году объекты недвижимости не использовались в предпринимательских целях. Также пояснила, что она купила объект незавершенного строительства, площадью 835 кв.м, в дальнейшем его снесла и построила здание площадью 1476,1 кв.м по адресу: Адрес , которое планировала передать сыну для использования в предпринимательских целях, для покрытия расходов по оплате услуг по энерго – и теплоснабжению сдавала помещение в аренду. Впоследствии два объекта недвижимости и земельный участок по адресу: Адрес , и Адрес продала ИП ФИО3 В 2023 году решила поехать в г. Саранск для занятия предпринимательской деятельность по продаже недвижимого имущества, где зарегистрировалась по месту жительства, затем зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, на протяжении пяти месяцев работа в сфере риэлторства не пошла, сделок не заключала, в связи с чем она решила вернуться в г. Пензу.

Представитель административного истца ФИО4 поддержала доводы, изложенные в административном иске, просила его удовлетворить, дополнив, что объекты недвижимости по адресу: Адрес ФИО2 приобретала как физическое лицо. Получив уведомление из налогового органа, она в декларации формы 3-НДФЛ указала полученный от реализации указанных объектов недвижимости доход, по данной декларации прошла камеральная проверка, недостатков установлено не было. Считает, что имело место двойное налогообложение, ФИО2 должна была уплатить 1 % с продажи по закону Республики Мордовия. С учетом оплаты налога исчисленного после предоставления декларации формы 3-НДФЛ, налоговый орган должен был зачесть данный налог, а не привлекать ФИО2 к ответственности. При обжаловании решения УФНС России по Пензенской области размер штрафа был снижен, а остальные суммы остались без изменения.

Представитель административного ответчика УФНС России по Пензенской области ФИО5 возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснила, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по уточненной налоговой декларации по УСН, в ходе которой установлено, что в 2023 году ФИО6 имевшиеся объекты недвижимости сдавала в аренду. В первичной налоговой декларации за 2023 год ФИО2 указала доход от сдачи объектов недвижимости в аренду и от продажи объектов недвижимости. Налоговый орган Республики Мордовия у ФИО2 попросил пояснения, указав о неприменении к ней пониженной налоговой ставки 1% по УСН. Административный истец сдал уточненную налоговую декларацию, в которой реализация объектов недвижимости указана не была. В других уточненных декларациях также реализация объектов недвижимости указана не была.

Представитель административного ответчика УФНС России по Пензенской области ФИО7 пояснила, что у административного истца отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, рассылаемое налоговое уведомление о предоставлении сведений носит рекомендательный характер, о чем указано в самом уведомлении. У налогового органа нет обязанности производить зачет налоговых платежей за счет ранее уплаченных налогов, данная процедура носит заявительный характер, о чем указывалось ФИО2 на рабочих встречах. Также ей исчислены пени после истечения срока уплаты налога. Объекты недвижимости по адресу: Адрес и по Адрес относятся по своему виду к предпринимательской деятельности, сын административного истца с 2021 года заключил по ним большое количество договоров аренды, извлекал прибыль и исчислял налог. Между ИП ФИО2 и ЗАО «Корпорация Малком» был заключен договор аренды, что свидетельствует о предпринимательской деятельности с использованием указанных объектов недвижимости. С данной аренды ФИО2 воспользовалась денежной суммой 934000 руб., которую перечислила сыну по договору беспроцентной ссуды. Все доводы ФИО2 были проверены в ходе камеральной проверки. 28.08.2023 ФИО2 зарегистрировалась по месту жительства в г. Саранске, за три дня до этого приобрела комнату площадью 13 кв.м, 14.09.2024 зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку на территории Республики Мордовия действуют пониженные ставки по УСН. При этом, предварительный договор купли-продажи объектов недвижимости по адресу: Адрес , уже был подписан сторонами. В оспариваемом решении налоговый орган производил расчет по ставке 6 %, предлагал ФИО2 предоставить уточненную декларацию 3-НДФЛ и задекларировать полученные от реализации объектов недвижимости, используемых в предпринимательских целях доход по УСН.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Из части 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации следует, что законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Как определено статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, за исключением налогов, устанавливаемых в соответствии с пунктом 9 статьи 1 настоящего Кодекса. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно пункту 1 и подпункту 2 пункта 2 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов.

К специальным налоговым режимам относится упрощенная система налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 12 НК РФ, настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

особенности определения налоговой базы;

налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаются специальные налоговые режимы и порядок их введения в действие. Такие режимы могут предусматривать ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима.

При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, вправе определять по специальным налоговым режимам, в том числе налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, действующее правовое регулирование спорных правоотношения наделяет регионального законодателя не только правом определять размер налоговой ставки при применении УСН, но и условия при которых применение пониженной ставки возможно.

Таким образом, реализуя вышеуказанные полномочия в сфере налогообложения, Государственным Собранием Республики Мордовия был принят закон Республики Мордовия от 4 февраля 2009 г. № 5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения».

Согласно положениям статьи 1.3 данного закона установлена пониженная налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения для указанных в пункте 2 настоящей статьи категории налогоплательщиков в размере:

5 процентов – в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

1 процента – в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Из подпункта 1 пункта 2 данной статьи следует, что налоговые ставки, установленные пунктом 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками: впервые зарегистрированными на территории Республики Мордовия в 2021-2024 годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства (в ред. Закона РМ от 06.06.2022 № 31-З).

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, имеют право на применение налоговых ставок, установленных настоящей статьей, со дня их государственной регистрации на территории Республики Мордовия.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, вправе применять пониженную налоговую ставку в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода (п. 3 ст. 1.3 указанного закона).

Согласно письму Министерства финансов Республики Мордовия от 12.08.2022 № 1952-РМ/18 при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) для организаций и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории республики в 2021-2024 годах в связи с переменой ими места нахождения и (или) места жительства, в течение двух налоговых периодов Законом Республики Мордовия № 5-З установлены следующие налоговые ставки:

1%, если объектом налогообложения являются доходы;

5%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия № 5-З налогоплательщики имеют право на применение вышеуказанных налоговых ставок в течение налогового периода, в котором осуществлена их государственная регистрация на территории Республики Мордовия в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода.

Таким образом, при государственной регистрации налогоплательщиков юридических лиц или индивидуальных предпринимателей на территории Республики Мордовия в связи с переменой ими места нахождения (места жительства), налог (авансовые платежи по налогу) исчисляются по налоговой ставке, действующей на территории республики для указанной категории налогоплательщиков, с начала налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация на территории Республики Мордовия.

На налогоплательщиков, сменивших адрес места жительства на территорию Республики Мордовия в качестве физического лица и уже после зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия № 5-З не распространяются.

Положениями абз. 2 ч. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно заявляет виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, заявленной индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Из положений части 1 статьи 54.1 НК РФ следует, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что УФНС России по Пензенской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка № 5) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки принято решение УФНС России по Пензенской области от 16.04.2025 № 3161 о привлечении ФИО2 к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 274465 руб. 80 коп., доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2023 год, в размере 6312939 руб.

Основанием для принятия решения явилось неправомерное неотражение налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (корректировка № 5) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, дохода от продажи объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: Адрес , что привело к неисчислению налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2023 год, в размере 6570000 руб.

Решением Межрегиональной Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 04.06.2025 № 9954-2025/0116/И апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемого решения УФНС России по Пензенской области послужили следующие обстоятельства.

С 14.09.2023 ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Основной ОКВЭД, заявленный при регистрации – 68.10. Покупка и продажа собственного недвижимого имущества. В качестве дополнительных видов деятельности заявлены: Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (68.20), Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (68.31).

По данным ФМС РФ ФИО2 с 28.08.2023 по 28.03.2024 была зарегистрирована на территории г. Саранск Республики Мордовия, с 29.03.2024 по настоящее время на территории Пензенской области.

05.12.2024 ФИО2 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В доверенности № Номер от Дата ФИО2 уполномочила ФИО8 управлять, пользоваться и распоряжаться административным зданием с кадастровым Номер , расположенным по адресу: Адрес на земельном участке с кадастровым Номер .

ФИО8 является сыном ФИО2, что не оспаривалось стороной административного истца.

Между ФИО2 и ФИО8 заключен договор безвозмездного пользования б/н от 01.10.2020, на основании которого помещение с кадастровым Номер используется ФИО8 в качестве нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности ссудополучателя. Вся площадь помещений передается ссудополучателю единовременно.

Согласно техническому описанию здание с кадастровым Номер по адресу: Адрес является нежилым административным зданием, 2019 года постройки, общей площадью 1476,1 кв.м.

Как установлено в ходе камеральной налоговой проверки в период с 01.10.2020 по 01.12.2023 ИП ФИО8 заключались договоры аренды в административном здании, расположенном по адресу: Адрес , что подтверждается договорами аренды.

Тем самым, с момента ввода в эксплуатацию административного здания с кадастровым Номер оно использовалось в предпринимательской деятельности ИП ФИО2 и ее сына ИП ФИО8

ИП ФИО2 в течение 2023 года использовала указанные объекты недвижимости в предпринимательской деятельности, сдавая в аренду ЗАО «Корпорация Малком», в результате чего получен доход в размере 1395000 руб. и отражен в налоговой декларации по УСН за 2023 год. Факт получения дохода в указанной сумме подтверждается проведенным налоговым органом анализом сведений об операциях, осуществляемых в безналичном порядке по расчетным счетам.

Данные обстоятельства подтверждаются договором аренды нежилого помещения от 10.11.2023, заключенного между ИП ФИО2 (арендодатель) и ЗАО «Корпорация Малком» (арендатор), из которого следует, что арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное пользование часть нежилого помещения обшей площадью 775 кв.м расположенного на 1 этаже в здании по адресу: Адрес , кадастровый номер здания Номер , данное здание расположено на земельном участке с кадастровым Номер . Указанное в п. 1.1 помещение предоставлено арендатору для ведения коммерческой деятельности (п. 1.3 договора аренды от 10.11.2023). Договор заключен до 09.11.2024 и полная стоимость арендной платы составляет 465000 руб. 00 коп. (п.п. 3.1 и 8.1 договора аренды от 10.11.2023).

На основании указанного договора ИП ФИО2 выставлен ЗАО «Корпорация Малком» счет на оплату от 15.11.2023 на сумму 930000 руб. 00 коп.

Как следует из представленных материалов ИП ФИО2 осуществлены сделки по продаже (реализации) объекта и нежилых объектов недвижимости коммерческого назначения, которые ранее использовались в предпринимательской деятельности с целью извлечения дохода, а именно:

- земельный участок с кадастровым Номер , площадью 3030 кв.м, по адресу: Адрес (период владения с 18.11.2020 по 06.12.2023);

- административное здание с кадастровым Номер , площадью 1476,1 кв.м, по адресу: Адрес (период владения с 21.07.2020 по 06.12.2023):

- склад с кадастровым Номер , площадью 441 кв.м, по адресу: Адрес (период владения с 22.06.2021 по 06.12.2023).

Указанные объекты недвижимости реализованы ФИО2 ИП ФИО3, последним документация, как следует из материалов проверки, представлена, факт приобретения у ИП ФИО2 указанных объектов подтвержден.

ФИО2 в налоговые органы представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

В УФНС России по Республике Мордовия (код НО- 1300):

- первичная декларация (рег. № 2042564645 от 19.01.2024), сумма полученных доходов 107895000 руб., сумма исчисленного налога – 1078950 руб. (налоговая ставка 1%);

- уточненная налоговая декларация (корректировка № 1, рег. № 2118024924 от 26.03.2024), сумма полученных доходов 1395000 руб., сумма исчисленного налога – 83700 руб. (налоговая ставка 6 %).

В УФНС России по Пензенской области (код НО – 5800):

- уточненная налоговая декларация (корректировка № 2, рег. № 2194327676 от 04.06.2024), сумма полученных доходов 930000 руб., сумма исчисленного налога – 55800 руб.;

- уточненная налоговая декларация (корректировка № 4, рег. № 2309716263 от 23.09.2024), сумма полученных доходов 1395000 руб., сумма исчисленного налога – 70075 руб.

Также за 2023 год ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (рег. № 2151829989 от 25.04.2024) с отражением показателей: сумма доходов, подлежащих налогообложению, 109500000 руб., сумма налоговых вычетов 96602997 руб., налоговая база для исчисления налога 12897002 руб. 89 коп., сумма налога к уплате 1676610 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными документами камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год ИП ФИО2 и не оспариваются административным истцом.

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежном и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) иди имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или статьей 273 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Так, согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, регламентирующей ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Таким образом, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.1 НК РФ, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Учитывая изложенное, налоговым органом обоснованно указано об использовании объектов недвижимости: административного здания с кадастровым Номер , здания с кадастровым Номер , расположенных на земельном участке с кадастровым Номер , ИП ФИО2 в предпринимательских целях, в связи с чем полученный доход от реализации указанных объектов недвижимости подлежит отражению в декларации по УСН.

В судебном заседании не установлено оснований для признания незаконными оспариваемых решений налогового органа в части выводов относительно квалификации дохода ИП ФИО2 как полученного от предпринимательской деятельности, который подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ и не должен отражаться в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Доводы административного истца в части применения пониженной ставки в размере 1% при применении УСН, установленной в Республике Мордовия, не основаны на Законе Республики Мордовия от 4 февраля 2009 г. № 5-З, последний указывает о распространении данной ставки на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, сменивших место нахождение на территорию Республики Мордовия. При этом, ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя на территории г. Саранска Республики Мордовия уже после смены места своего жительства.

Таким образом, УФНС России по Пензенской области обоснованно доначислен налог от реализации объектов недвижимости в 2023 году по ставке 6 % и по результатам камеральной проверки сумма, подлежащая уплате в бюджет составила 6312939 руб. 00 коп., сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составила 1095008 руб. 00 коп., сумма штрафа (по УСНО) по п. 1 ст. 122 НК РФ – 2855 руб. 00 коп.

Также налоговым органом были установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные подпунктом 1 статьи 112 НК РФ: несоразмерность деяния тяжести наказания (привлекается к ответственности впервые), тяжелое материальное положение физического лица (является пенсионером по возрасту, прекращение предпринимательской деятельности). С учетом данных обстоятельств суммы штрафов снижены и составили в результате занижения налогооблагаемой базы – 272752 руб. 00 коп., в результате неуплаты или неполной уплаты сумм налога – 713 руб. 80 коп.

УФНС России по Пензенской области 21.05.2025 принято решение о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2025 № 3161, в соответствии с которым сумма штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, снижена на 41936 руб. и составила 232530 руб. 25 коп.

Исходя из представленных материалов и расчетов, суммы штрафов исчислены правильно, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, учтены.

Доводы административного истца о двойном налогообложении подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм материального права.

Согласно части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из установленных обстоятельств, суд не находит оснований для признания незаконными решения Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 04.06.2025 № 9954-2025/001161/И по жалобе ИП ФИО2, решения УФНС России по Пензенской области от 16.04.2025 № 3161 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, оспариваемые решения соответствуют требованиям действующего законодательства, приняты уполномоченным органом в пределах предоставленной компетенции.

Оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска ФИО2

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к УФНС России по Пензенской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Ленинский районный суд г. Пензы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения.

Судья С.П. Ирушкина

Мотивированное решение изготовлено 03.09.2025.