Решение по делу № 2А-2864/2025 от 11.11.2025 | Дербентский городской суд (Республика Дагестан)

Дело <номер изъят>

УИД: <номер изъят>

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Дербент ДД.ММ.ГГГГ

Дербентский городской суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Мирзаева Р.М-Х., при ведении протокола помощником судьи ФИО6, с участием административного истца ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела по административному иску ФИО2 к УФНС России по Республики Дагестан о признании незаконным решения УФНС России по <адрес изъят> <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и освобождении от уплаты налога по указанному решению,

пбрнгодаи ГОрОисА

установил:

ФИО4 Б.Ш. обратился в суд с административным иском к УФНС России по Республики Дагестан о признании незаконным решения УФНС России по <адрес изъят> <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и освобождении от уплаты налога по указанному решению.

В обоснование требований указал, что решением от ДД.ММ.ГГГГ за <номер изъят> Чинарской сельской администрации ему предоставлен земельный участок для ведения ЛПХ с правом строительства жилого дома, что подтверждается государственным актом <номер изъят> от <номер изъят>. На указанном земельном участке в <номер изъят> построен жилой дом. В связи с необходимостью продажи вышеуказанного имущества в <номер изъят> он был вынужден зарегистрировать право собственности на указанные объекты недвижимости в <номер изъят>, получил выписки из ЕГРН земельный участок с кадастровым номером <номер изъят> и жилой дом с кадастровым номером <номер изъят>, по адресу: <адрес изъят>.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного с ФИО7, ФИО8, ФИО10 и ФИО11 вышеуказанное недвижимое имущество им отчуждено. В связи с регистрацией договора купли-продажи в управлении Росреестра РД, в налоговой службе РД ему начислен налог на прибыль. Вышеуказанное недвижимое имущество им было продано по цене <номер изъят> руб., и после регистрации вышеуказанной сделки ему начислен ФИО3 в размере <номер изъят> руб., а также штраф в размере <номер изъят> руб.

Однако он с решением <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также доначислении ФИО3, он не согласен и считает его незаконным и необоснованным и подлежащим отмене, поскольку проданные им в 2023 объекты недвижимого имущества находились в его собственности более минимального предельного срока владения этими объектами, установленного положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанным решением <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ нарушаются его права и интересы, предусмотренные действующими законодательствами РФ.

По изложенным основаниям просит признать незаконным признании незаконным решения УФНС России по <адрес изъят> <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и освобождении от уплаты налога по указанному решению.

Представитель административного ответчика УФНС России по <адрес изъят> ФИО9 с указанным административным иском не согласился, направил возражение, в котором указал, что на основании поступившей налоговому органу информации из Росреестра о продаже недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу, Управлением проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ составлен акт <номер изъят> и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение <номер изъят> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вышеуказанным решением административному истцу начислен ФИО3 в размере <номер изъят> руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере <номер изъят> руб. и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере <номер изъят> руб.

Основанием для принятия Управлением оспариваемого решения послужил установленный Управлением факт не отражения административным истцом дохода от продажи имущества и земельных участков: с кадастровым номером: <номер изъят>, жилой дом, расположенное по адресу: РД, <адрес изъят> (дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения: ДД.ММ.ГГГГ); ??с кадастровым номером: <номер изъят>, земельный участок, расположенное по адресу: РД, <адрес изъят> (дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения: ДД.ММ.ГГГГ); ??с кадастровым номером: <номер изъят>, земельный участок, расположенное по адресу: <адрес изъят> (дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения: ДД.ММ.ГГГГ).

Административный истец не согласился с решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ <номер изъят> и подал на него жалобу. Жалоба рассмотрена Управление Федеральной налоговой службы по <адрес изъят> адрес в упрощенном порядке в соответствии со статьей 140.1 НК ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением вынесено решение <номер изъят>/В, которым жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Административный истец владел спорными жилым домом и земельными участками менее минимального срока, следовательно, у физического лица возникла обязанность самостоятельно исчислить и уплатить ФИО3, подлежащей уплате (доплате) по итогам налогового периода, предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по ФИО3 и уплатить начисленный ФИО3 в соответствующий бюджет.

Из содержания пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ следует, что права имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Принимая во внимание, что новые нежилые помещения образованы в 2021 году в исходного объекта недвижимости и реализованы результате перепланировки административным истцом до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то полученные от их продажи доходы в 2021 году, подлежат налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Сохранение внешних границ родового объекта недвижимости в данном случае правового значения не имеет, поскольку налоговым органом правомерно учтены положения пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Последующее отчуждение образованных земельных участков и здания по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ с получением дохода в сумме сумма подлежит налогообложению. Таким образом, решение Управления от ДД.ММ.ГГГГ <номер изъят> принято налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и в соответствии с требованиями статей 228, 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 41 Федерального закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

По изложенным основаниям просит в удовлетворении административного иска ФИО2 отказать.

Административный истец ФИО4 Б.Ш. в судебном заседании административные требования поддержал по изложенным в иске основаниям, просил удовлетворить.

Административный ответчик УФНС России по Республики Дагестан, извещенный надлежащим образом о дате и месте проведения судебного заседания в назначенное время в суд своего представителя не направил.

Исследовав материалы дела, требования административного истца, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" указанного кодекса (пункт 1).

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 217.1 НК РФ к числу таких доходов отнесены доходы, получаемые от продажи объектов, находившихся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2); по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по ФИО3 имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не превышающем в целом <номер изъят> руб.

Судом установлено и следует из материалов дела, что на основании постановления Чинарской сельской администрации <адрес изъят> от ДД.ММ.ГГГГ <номер изъят>, ФИО2 выделен земельный участок площадью <номер изъят> для строительства индивидуального жилого дома в <адрес изъят>, Республики Дагестан.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ запись о регистрации <номер изъят>, кадастровый <номер изъят>.

Указанный земельный участок на основании решения собственника разделен на 2 - земельный участок площадью <номер изъят> кв.м., с кадастровым номером <номер изъят> и земельный участок площадью <номер изъят> кв.м. с кадастровым номером <номер изъят>.

После окончания строительства жилого дома, за ФИО2 зарегистрировано право собственности ЕГРН на следующее недвижимое имущество: на земельный участок с кадастровым номером <номер изъят>, площадью <номер изъят> кв.м. зарегистрировано в ЕГРН за ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ; право собственности на жилой дом площадью <номер изъят> кв.м. с кадастровым номером <номер изъят> зарегистрировано в ЕГРН за ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ; на земельный участок площадью <номер изъят> кв.м. с кадастровым номером <номер изъят> зарегистрировано в ЕГРН за ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ.

На основании договора купли–продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ административным истцом отчуждены в долевую собственность ФИО7, ФИО8, ФИО10 и ФИО11 земельный участок с кадастровым номером <номер изъят>, стоимостью <номер изъят> руб., площадью <номер изъят> кв.м. и жилой дом площадью <номер изъят> кв.м., стоимостью <номер изъят> с кадастровым номером <номер изъят>. расположенные по адресу: РД, <адрес изъят>.

На основании договора купли–продажи земельного участка ДД.ММ.ГГГГ административным истцом отчужден собственность ФИО12 земельный участок с кадастровым номером <номер изъят>, площадью <номер изъят> кв.м. стоимостью <номер изъят> руб., расположенный по адресу: РД, <адрес изъят>.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ, ввиду не отражения административным истцом реального дохода от продажи вышеуказанного жилого дома и земельных участков, вынесено решение <номер изъят> о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с наложением штрафа в размере 9 121 руб. и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с наложением штрафа в размере 12161,50 руб., также ему начислен ФИО3 за 2023 год в размере <номер изъят> руб. из расчета: общая сумма дохода, полученная от продажи имуществ составляет 1935495,59 руб., налоговая база с учетом имущественного вычета, предусмотренного пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб., равна 935495,59 руб. (1 935 495,59 - 1 000 000).

При определении общей суммы задолженности, налоговым органом учтено, что цена сделки по продаже жилого дома с кадастровым номером <номер изъят> составила <номер изъят> руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент <номер изъят> составила <номер изъят> руб.;

цена сделки по продаже земельного участка с кадастровым номером <номер изъят> составила <номер изъят> руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент <номер изъят> составила <номер изъят> руб.;

Решением УФНС России по <адрес изъят> от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО2 на решение <номер изъят> оставлена без удовлетворения.

Административный истец не согласился с решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер изъят> и подал на него жалобу. Жалоба рассмотрена УФНС России по <адрес изъят> в соответствии со статьей 140.1 НК ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением вынесено решение <номер изъят>/В, которым жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Между тем, налоговым органом при определении общей суммы задолженности, не учтено, что кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером <номер изъят> на ДД.ММ.ГГГГ (согласно имеющейся в материалах дела выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ), т.е. на дату заключения договора купли - продажи жилого дома и земельного участка, составляла <номер изъят> руб., следовательно, с учетом понижающего коэффициента 0,7, кадастровая стоимость объекта составила <номер изъят> руб., тогда как налоговым органом при определении налога учтена кадастровая стоимость указанного объекта как <номер изъят> руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость объекта составила <номер изъят> руб., (указанные сведения имеются в выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ).

Из пояснений ФИО2, данных им в ходе судебного заседания следует, что причиной разницы в кадастровой стоимости жилого дома послужило изменение площади жилого дома, т.к. изначально площадь определена органом регистрации с учетом цокольного этажа, а в последствии, площадь цоколя дома исключена из общей площади, в связи с чем, изменилась и кадастровая стоимость.

Налоговым органом при подсчете налога истца и вынесении оспариваемого решения учтена кадастровая стоимость жилого дома определенная на момент вынесения оспариваемого решения, которая значительно выше кадастровой стоимости, определенной на момент заключения сделки по отчуждению жилого дома, что повлекло необоснованное начисление истцу задолженности в указанном решении размере.

Учитывая изложенное суд полагает, что общая сумма дохода, полученная ФИО2 от продажи имущества в 2023 году составила: 880000 руб. (сумма, указанная в договоре, которая больше чем кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента, равной <номер изъят> руб. <номер изъят> (кадастровая стоимость жилого дома на ДД.ММ.ГГГГ) <данные изъяты>., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>. кадастровая стоимость участка с кадастровым номером <номер изъят> <данные изъяты>.

Налоговая база для исчисления ФИО3 с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере <номер изъят> руб. равна <данные изъяты>, таким образом, сумма ФИО3 подлежащая уплате по доходам, полученным ФИО2 в 2023 году от продажи недвижимого имущества составляет <номер изъят> руб. <данные изъяты>

Таким образом, решение УФНС России по <адрес изъят> <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит отмене, поскольку неверно определена сумма реального дохода от сделки, и соответственно сумма ФИО3 подлежащая уплате по доходам, полученным ФИО2 в 2023 году от продажи недвижимого имущества подлежит перерасчету с учетом установленных судом обстоятельств. Поскольку сумма реального дохода, определенная налоговым органом, имеет прямое отношение к размеру штрафа, ввиду неправильного определения такой суммы реального дохода, решение налогового органа нельзя признать законным и обоснованным, поскольку привело к увеличению штрафа.

В то же время, рассматривая доводы ФИО2 о нахождении недвижимого имущества в его собственности более минимального предельного срока владения этими объектами, установленного положениями НК РФ, суд находит их необоснованными.

Так, на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как указывалось раннее право собственности на указанный земельный участок площадью 3 000 кв.м зарегистрировано за ФИО2 в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ запись о регистрации <номер изъят>, кадастровый <номер изъят>, в последующем в ДД.ММ.ГГГГ году, разделен на <номер изъят> земельный участка площадью <номер изъят> кв.м., с кадастровым номером <номер изъят> и земельный участок площадью <номер изъят> кв.м. с кадастровым номером <номер изъят>.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N СД-4-11/11310 "О налогообложении доходов физических лиц" если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, по мнению Департамента налоговой политики, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Таким образом, для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на образованный в результате раздела участок, следовательно, на момент регистрации права собственности на образованные участки и заключении сделки по их отчуждению, минимальный предельный срок владения не истек.

Согласно абз. 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Однако указанное нормативное положение введено статьей 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которая вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ, т.е. не действовало на момент спорных правоотношений. В этой связи, не может применяться к рассматриваемому случаю.

В этой связи, требование административного истца об освобождении его от уплаты налога не подлежит удовлетворению в полном объеме. Налог подлежит исчислению с учетом, установленных в настоящем решении обстоятельств относительно кадастровой стоимости проданных объектов недвижимости, актуальной на момент продажи.

При этом налоговый орган вправе вынести новое решение о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, но с учетом пересчета налоговой задолженности по правильно определенной кадастровой стоимости объектов недвижимости.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО2 к УФНС России по Республики Дагестан удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение УФНС России по <адрес изъят> <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать УФНС России по <адрес изъят> пересчитать начисленный ФИО14 ФИО1 за <номер изъят> год в размере, исчисленном с учетом кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, отчужденных ФИО2 по сделкам в 2023 году, а именно, по сделке о продажи объекта недвижимости с кадастровым номером <номер изъят>, учесть кадастровую стоимость на момент продажи, умноженную на понижающий коэффициент <номер изъят> руб., вместо неправильно учтенной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент <номер изъят>, в размере <номер изъят> руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Дагестан течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Дербентский городской суд Республики Дагестан.

Председательствующий Р.М-Х. Мирзаев