Решение по делу № 2А-148/2025 от 11.03.2025

Дело № 2а-148/2025 подлинник

УИД 69RS0013-01-2024-001967-60

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

25 февраля 2025 года г. Кимры

Кимрский городской суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Коваленко Е.В.,

при секретаре судебного заседания Демидович Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Кимрского городского суда Тверской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

УСТАНОВИЛ :

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в суд с исковыми требованиями о взыскании с ФИО1, №*, задолженность по пени в сумме 8942,85 руб., в том числе:

- пени в размере 3140,94 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

- пени в размере 593,83 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

- пени в размере 196,84 руб. на задолженность по УСН за 2019 за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

- пени в размере 5011,24 руб. на отрицательного сальдо ЕНС по страховым взносам за 2019, 2020 год и УСН за 2019 год за период с 01.01.2023 по 10.01.2024.

В обоснование заявленных требований указывают, что В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 3, 23, 44 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (п.3 ст. 45 НК РФ).

Задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 (далее – ФИО1, налогоплательщик) при оформлении заявления о вынесении судебного приказа № 4216 от 10.01.2024 составила 15918.01 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление, налоговый орган) обратилось к мировому судье судебного участка № 25 Тверской области с заявлением № 4216 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по пени в общей сумме 15918.01 руб.

10.06.2024 мировым судьей судебного участка № 25 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-497/2024 от 26.02.2024 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее – Закон № 263-ФЗ) введены понятия единого налогового платежа (далее - ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

С 01.01.2023 в условиях ЕНС пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ). Таким образом, законодатель предопределил неоднократное изменение сальдо совокупной задолженности по налогам (ЕНС) как в большую, так и в меньшую сторону, что обуславливает и соответствующий размер пени.

Кроме того, исходя из Определения КС РФ от 17 февраля 2015 г. № 422-О, пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

ФИО1 в период с 15.04.2014 по 09.11.2020 являлся индивидуальным предпринимателем и был обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период, а так же налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН).

Задолженность по страховым взносам за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в сумме 29354,00 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 6884,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2019 взыскана налоговым органом на основании постановления № 951 от 05.03.2020 о взыскании задолженности в сумме 36328,59 руб. (36238,00 страховые взносы + 90,59 пени) за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (ст. 47 НК РФ). Возбуждено исполнительное производство № 11742/20/69013-ИП от 23.03.2020.

Задолженность по страховым взносам за 2020 год на обязательное пенсионное страхование в сумме 27851,20 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 7 232,32 руб., а так же пени в сумме 129,23 руб. по сроку уплаты 24.11.2020 взыскана налоговым органом на основании решения Кимрского городского суда Тверской области от 23.09.2021 по делу № 2а-995/2021. Решение не обжаловано и вступило в законную силу, выдан исполнительный лист.

Задолженность по УСН за 2019 год в сумме 2999,00 руб. по сроку уплаты 12.05.2020 так же взыскана налоговым органом на основании решения Кимрского городского суда Тверской области 23.09.2021 по делу № 2а-995/2021.

Кроме того, на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 25 Тверской области от 14.03.2022 по делу № 2а-632/2022 взысканы пени на основании требования № 31061 по состоянию на 15.12.2021, начисленные на задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 – 2020 годы и УСН за 2019 год.

Соответственно, период расчета пени в части указанной задолженности следует исчислять с учетом требования № 31061 по состоянию на 15.12.2021:

- расчет пени в размере 3140,94 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС):

Дата

записи

Срок уплаты

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во

дней просрочки уплаты налога

Операция в КРСБ [номер, дата документа]

*Комментарий

Сумма по операции: недоимка(-) /переплата(+)

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Пени:

начисл(-)/

уплачено(+)

Налог

Пеня

01.01.2020

31.12.2019

01.01.2020

22.12.2022

начислено налога по расчету [2019]

-29354

1312.98

15.12.2021

19.12.2021

*Расчет пени

-29354

7.5

-36.69

20.12.2021

*Изменение ставки ЦБ

-29354

8.5

20.12.2021

13.02.2022

*Расчет пени

-29354

8.5

-465.75

14.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-29354

9.5

14.02.2022

27.02.2022

*Расчет пени

-29354

9.5

-130.14

28.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-29354

28.02.2022

31.03.2022

*Расчет пени

-29354

-626.22

10.04.2022

01.04.2022

Приостановление начисления пени

29354

08.10.2022

02.10.2022

Возобновление начисления пени

-29354

02.10.2022

31.12.2022

*Расчет пени

-29354

7.5

-667.80

24.10.2022

20.10.2022

Уплачено пени ЗД

613.62

-29354

613.62

13.12.2020

24.11.2020

25.11.2020

31.12.2022

начислено налога по расчету [2020]

-27851.2

1827.96

15.12.2021

19.12.2021

*Расчет пени

-27851.2

7.5

-34.81

20.12.2021

*Изменение ставки ЦБ

-27851.2

8.5

20.12.2021

13.02.2022

*Расчет пени

-27851.2

8.5

-441.91

14.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-27851.2

9.5

14.02.2022

27.02.2022

*Расчет пени

-27851.2

9.5

-123.47

28.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-27851.2

28.02.2022

31.03.2022

*Расчет пени

-27851.2

-594.16

10.04.2022

01.04.2022

Приостановление начисления пени

27851.2

08.10.2022

02.10.2022

Возобновление начисления пени

-27851.2

02.10.2022

31.12.2022

*Расчет пени

-27851.2

7.5

-633.61

- расчет пени в размере 593,83 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС):

Дата

записи

Срок уплаты

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во

дней просрочки уплаты налога

Операция в КРСБ [номер, дата документа]

*Комментарий

Сумма по операции: недоимка(-) /переплата(+)

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Пени:

начисл(-)/

уплачено(+)

Налог

Пеня

01.01.2020

31.12.2019

01.01.2020

21.02.2022

начислено налога по расчету [2019]

-6884

135.17

15.12.2021

19.12.2021

*Расчет пени

-6884

7.5

-8.61

20.12.2021

*Изменение ставки ЦБ

-6884

8.5

20.12.2021

13.02.2022

*Расчет пени

-6884

8.5

-109.23

14.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-6884

9.5

14.02.2022

15.02.2022

*Расчет пени

-6884

9.5

-4.36

15.02.2022

Уплачено налога ЗД

59.14

-6824.86

15.02.2022

Уплачено налога ЗД

0.19

-6824.67

16.02.2022

21.02.2022

*Расчет пени

-6824.67

9.5

-12.97

21.02.2022

Уплачено налога ЗД

6824.67

13.12.2020

24.11.2020

25.11.2020

31.12.2022

начислено налога по расчету [2020]

-7232.32

458.66

15.12.2021

19.12.2021

*Расчет пени

-7232.32

7.5

-9.04

20.12.2021

*Изменение ставки ЦБ

-7232.32

8.5

20.12.2021

13.02.2022

*Расчет пени

-7232.32

8.5

-114.75

14.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-7232.32

9.5

14.02.2022

21.02.2022

*Расчет пени

-7232.32

9.5

-18.32

21.02.2022

Уплачено налога ЗД

348.32

-6884.00

22.02.2022

27.02.2022

*Расчет пени

-6884.00

9.5

-13.08

28.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-6884.00

28.02.2022

31.03.2022

*Расчет пени

-6884.00

-146.86

10.04.2022

01.04.2022

Приостановление начисления пени

7232.32

08.10.2022

02.10.2022

Возобновление начисления пени

-7232.32

-6884.00

02.10.2022

31.12.2022

*Расчет пени

-6884.00

7.5

-156.61

- расчет пени в размере 196,84 руб. на задолженность по УСН за 2019 за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС):

Дата

записи

Срок уплаты

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во

дней просрочки уплаты налога

Операция в КРСБ [номер, дата документа]

*Комментарий

Сумма по операции: недоимка(-) /переплата(+)

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Пени:

начисл(-)/

уплачено(+)

Налог

Пеня

28.09.2020

12.05.2020

13.05.2020

31.12.2022

начислено налога по расчету [2019]

-5124

196.84

15.12.2021

19.12.2021

*Расчет пени

-2999

7.5

-3.75

20.12.2021

*Изменение ставки ЦБ

-2999

8.5

20.12.2021

13.02.2022

*Расчет пени

-2999

8.5

-47.58

14.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-2999

9.5

14.02.2022

27.02.2022

*Расчет пени

-2999

9.5

-13.30

28.02.2022

*Изменение ставки ЦБ

-2999

28.02.2022

31.03.2022

*Расчет пени

-2999

-63.98

17.04.2022

01.04.2022

Приостановление начисления пени

5124

08.10.2022

02.10.2022

Возобновление начисления пени

-5124

-2999

02.10.2022

31.12.2022

*Расчет пени

-2999

7.5

-68.23

На 01.01.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам, ранее взысканным налоговым органом для расчета пени в сумме 60204,20 руб., составляет:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 в размере 29354,00 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 27851,20 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 6884,00 руб.;

- УСН за 2019 в размере 2999,00 руб.

Структура изменения отрицательного сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 (веден ЕНС) по 10.01.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа № 4216 от 10.01.2024) приведена в таблице ниже.

Задолженность по пени в сумме 5011,24 руб. рассчитана на отрицательного сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 по 10.01.2024:

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

01.01.2023

09.02.2023

-60204.20

300

7.5

-602.04

10.02.2023

16.02.2023

-57205.20 (60204.20 – 2999.00 уплата ЕНП 09.02.2023 в УСН за 2019 год)

300

7.5

-100.11

17.02.2023

01.03.2023

-51860.72 (57205.20 – 5344.48 уплата ЕНП 16.02.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-168.55

02.03.2023

06.03.2023

-43524.93 (51860.72 – 8335.79 уплата ЕНП 01.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-54.41

07.03.2023

22.03.2023

-43378.73 (43524.93 – 146.20 уплата ЕНП 06.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-173.51

23.03.2023

-43330.85 (43378.73 – 47.88 уплата ЕНП 22.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-10.83

24.03.2023

27.03.2023

-43182.60 (43330.85 – 148.25 уплата ЕНП 23.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-43.18

28.03.2023

-38174.84 (43182.60 – 5007.76 уплата ЕНП 27.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-9.54

29.03.2023

23.07.2023

117

-38081.39 (38174.84 – 93.45 уплата ЕНП 28.03.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

7.5

-1113.88

24.07.2023

14.08.2023

-38081.39

300

8.5

-237.37

15.08.2023

17.09.2023

-38081.39

300

-517.91

18.09.2023

29.10.2023

-38081.39

300

-693.08

30.10.2023

29.11.2023

-38081.39

300

-590.26

30.11.2023

01.12.2023

-32651.39 (38081.39 – 5430.00 уплата ЕНП 29.11.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

-32.65

02.12.2023

17.12.2023

-32651.39

300

-261.21

18.12.2023

19.12.2023

-32651.39

300

-34.83

20.12.2023

21.12.2023

-31876.71 (32651.39 – 774.68 уплата ЕНП 19.12.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

-34.00

22.12.2023

10.01.2024

-31301.09 (31876.71 – 575.62 уплата ЕНП 21.12.2023 в страховые взносы ПФР за 2019 год)

300

-333.88

Обоснование взыскания.

В силу положений п.3 ст.69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате вышеперечисленных пени в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом было направлено требование № 7934 по состоянию на 09.07.2023 об уплате соответствующих налогов по сроку исполнения до 28.11.2023, которое получено налогоплательщиком 27.09.2023, что подтверждается информацией с сайта Почты России по номеру почтового идентификатора отправления № 80528087394790.

Сумма недоимки в требовании № 7934 по налогам, страховым взносам указана в размере 43464,13 руб., пени 10136,68 руб., что соответствует общей сумме 53600,81 руб. отрицательного сальдо по ЕНС, актуального на дату составления требования № 7934 по состоянию на 09.07.2023. Указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

Требование № 7934, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 7934 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Решение от 13.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 18779 принято на сумму 56396,50 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 13.12.2023, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании № 7934, и состоит из недоимки по налогам в размер 43464,13 руб., и соответствующих пени в сумме 12932.37 руб., рассчитанных на указанную задолженность.

Копия решения о взыскании направлена налогоплательщику физическому лицу 19.12.2023 по почте заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России по номеру почтового идентификатора отправления № 80100091228744.

Структура задолженности при формировании заявления о вынесении судебного приказа № 4216 от 10.01.2024 состоит из задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5430,00 руб. (оплата ЕНП от 21.05.2024 и 26.05.2024), пени в размере 10488,01 руб. за исключением сумм страховых взносов и УСН, ранее обеспеченных надлежащими последовательными мерами взыскания, принятыми налоговым органом.

Таким образом, отличия суммы задолженности, указанной в требовании, от суммы задолженности, отраженной в решении о взыскании, а также от суммы, указанной в заявлении о вынесении судебного приказа и в настоящем заявлении, обусловлены вышеизложенными положениями НК РФ.

Задолженность ФИО1 при формировании настоящего административного искового заявления по пени составляет 8942,85 руб.:

- пени в размере 3140,94 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС);

- пени в размере 593,83 руб. на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС);

- пени в размере 196,84 руб. на задолженность по УСН за 2019 за период с 15.12.2021 (по 14.12.2021 взыскано по делу № 2а-632/2021 по требованию № 31061 по состоянию на 15.12.2021) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС);

- пени в размере 5011,24 руб. рассчитаны на отрицательного сальдо ЕНС по страховым взносам за 2019, 2020 год и УСН за 2019 год за период с 01.01.2023 (веден ЕНС) по 10.01.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа № 4216 от 10.01.2024).

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представил заявление об уточнении исковых требований, в котором указал, что 29.01.2025 ФИО1 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 8942,85 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее - Закон № 263-ФЗ)) введены понятия единого налогового платежа (далее - ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

В ст.4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

В силу п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с п. 10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

При названном порядке учета платежей при уплате единого налогового платежа на единый налоговый счет, принадлежность денежных средств определятся автоматически, и распределяется в счет уплаты недоимки, налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов. При названном порядке учета платежей с 01.01.2023 указание в платежных документах на назначение платежа не влияет на установленную п. 8 ст. 45 НК РФ последовательность определения принадлежности денежных средств при уплате ЕНП.

Принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 8942,85 руб. от 29.01.2025 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты налогов - 01.12.2024 наступил срок уплаты транспортного налога за 2023 год. Далее в счет оплаты государственной пошлины по решению Кимрского городского суда Тверской области от 23.09.2021 по делу № 2а- 995/2021, и далее в счет оплаты пени:

- 5430,00 руб. транспортный налог за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024;

- 1350,30 руб. государственная пошлина по делу № 2а-995/2021;

- 2162,55 руб. пени, в том числе: пени 1872,75 руб. на 01.01.2023 + пени 76,66 руб. на 01.01.2023 + пени 213,14 руб. на 15.01.2023.

Таким образом, ФИО1 не исполнил обязанность по оплате пени в полном объёме, взыскиваемых в рассматриваемом деле. Рзмер неисполненных обязательств составляет пени 7759,21 рублей.

Учитывая изложенное, Управление уточняет исковые требования к ФИО1 ИНН <***> и просит взыскать задолженность по пени в сумме 6780,30 руб. (8942,85 руб. - 2162,55 (оплата пени ЕНП от 29.01.2025), в том числе: пени в размере 1268,19 руб. (3140,94 руб. - 1872,75 руб. оплата пени ЕНП от 29.01.2025 на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 по 31.12.2022; пени в размере 517,17 руб. (593,83 руб. - 76,66 руб. оплата пени ЕНП от 29.01.2025 на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы за период с 15.12.2021 по 31.12.2022; пени в размере 196,84 руб. на задолженность по УСН за 2019 за период с 15.12.2021 по 31.12.2022; пени в размере 4798,10 руб. (5011,24 руб. - 213,14 руб. оплата пени ЕНП от 29.01.2025 на отрицательного сальдо ЕНС по страховым взносам за 2019, 2020 год и УСН за 2019 год за период с 01.01.2023 по 10.01.2024.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом, представил заявление о рассмотрении дела без его участия, указав, что исковые требования не признает, так как сумма задолженности оплачена в полном объеме, о чем представлена соответствующая квитанция.

Исходя из положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, извещенных надлежащим образом, не является препятствием к рассмотрению административного дела, в связи с чем, суд рассматривает административное дело в отсутствии не явившихся сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Суд, проверив материалы дела, находит административные исковые требования в соответствии со статьей 57 Конституции РФ, ст.ст. 23, 75, 356-363, 399-409 Налогового кодекса РФ, подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 8942,85 руб., что подтверждено документально представленными расчетами.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая изложенное, Управление обратилось в Кимрский городской суд Тверской области для взыскания задолженности по налогам, пени и штрафу с настоящим административным исковым заявлением (глава 32 КАС РФ).

Задолженность ФИО1 при формировании административного искового заявления по пени составляла 8942,85 руб.:

При разрешении спора суд руководствуется следующими нормативными положениями.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", согласно которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основании налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Обращаясь с настоящим административным исковым заявлением истцом заявлены к взысканию обязательные платежи и санкции в общей сумме 8942,85 руб., в том числе:

- пени в размере 196,84 руб. на задолженность по УСН за 2019 за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

Вместе с тем, административным ответчиком ФИО1 29.01.2025 произведена оплата задолженности в размере 8942,85 рублей, то есть в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по Тульской области, по реквизитам, указанным истцом, что подтверждается чек-ордером.

Согласно позиции административного истца, принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 8942,85 руб. от 29.01.2025 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты налогов - 01.12.2024 наступил срок уплаты транспортного налога за 2023 год. Далее в счет оплаты государственной пошлины по решению Кимрского городского суда Тверской области от 23.09.2021 по делу № 2а- 995/2021, и далее в счет оплаты пени:

- 5430,00 руб. транспортный налог за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024;

- 1350,30 руб. государственная пошлина по делу № 2а-995/2021; 2162,55 руб. пени, в том числе: пени 1872,75 руб. на 01.01.2023 + пени 76,66 руб. на 01.01.2023 + пени 213,14 руб. на 15.01.2023, т.е. денежные средства в размере были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, в погашение недоимок, в связи с чем, задолженность ФИО1 в полном объеме не погашена.

Суд полагает, что требования административного истца о взыскании задолженности по пени в размере 8942,85 рублей не подлежат удовлетворению, поскольку произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения настоящего административного дела в счет имевшейся задолженности в размере 8942,85 рублей, недопустимо.

Административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, произвел оплату задолженности в размере 8942,85 рублей, то есть в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по Тульской области по реквизитам, указанным истцом, что свидетельствует о том, что ответчик добровольно удовлетворил требования истца в размере заявленной суммы к взысканию при обращении с настоящим административным иском в суд.

При этом, произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств, не позволяет дать оценку последовательности действий, совершенных налоговым органом по взысканию недоимки, а также соблюдению административным истцом сроков по взысканию общей суммы недоимки и порядка взыскания задолженности, минуя стадию приказного судопроизводства.

Оплата налоговой задолженности производилась административным ответчиком по реквизитам и за периоды, указанные в административном исковом заявлении и направлявшихся в его адрес налоговым органом требованиях. Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Одновременно с этим суд отмечает, что административный истец в любом случае сохраняет право при наличии законных на то оснований взыскать в установленном порядке иную задолженность за другие налоговые периоды.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 89, 175-180, 226-227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №*, полностью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тверского областного суда через Кимрский городской суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 11 марта 2025 года.

Судья Е.В.Коваленко