УИД 77RS0009-02-2023-003313-42

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 мая 2023 года адрес

Зюзинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Симоновой Е.А., при помощнике фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-488/2023 по административному иску фио к ИФНС № 28 по адрес о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился к ИФНС № 28 по адрес о признании незаконным решения.

В обоснование исковых требований указал, что административный истец является лицом, контролирующим иностранную компанию фио с 18.10.17г. 10.01.23г. административный истец получил вынесенное 28.12.22г. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по адрес Решение № 3206 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ. Указанным Решением административного истца привлекли к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 129.6 НК РФ (нарушение установленного срока предоставления в налоговый орган уведомления о КИК), взыскан штраф в размере сумма Данное Решение нарушает право частной собственности, подлежащее охране законом на основании ст. 35 Конституции России. Указанное Решение является незаконным и необоснованным и подлежит отмене по следующим обстоятельствам: Как следует из положений п. 1 ст. 129.6 НК РФ ответственность контролирующего лица наступает в случае неправомерного непредставления в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год. Для физических лиц такой срок установлен абз. 3 п. 2 ст. 25.14 НК РФ: «не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом, признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании». Как следует из текста нормы, срок предоставления уведомления начинает исчисляться по истечении года, в котором КИК получила прибыль или убыток. Компания фио Лимитед за весь срок своего существования еще ни разу не получила ни прибыли, ни убытка. Таким образом, срок для предоставления в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях еще не наступил, а, следовательно, он не мог быть нарушен. Уведомление было предоставлено в налоговый орган по ошибке: подчерпнув в СМИ информацию о необходимости уведомлять налоговую службу о наличии контролируемых иностранных компаний административный истец, не особо вдаваясь в нормы налогового кодекса, отправил такое уведомление. ИФНС № 28 указанные прямые и не подлежащие расширительному толкованию нормы права проигнорировала. В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на Определение ВС РФ от 12.12.18. N 305-КГ18-20434 по делу N А40-178867/2017, указав в Решении: «Предоставление уведомления о КИК не обусловлено возникновением какого- либо финансового результата (прибыли или убытка) у контролируемой иностранной компании.» Указанное Определение ВС РФ - единственный аргумент, который приводит ИФНС 28 в обоснование своей позиции. ИФНС 28 вынесла решение вопреки прямым указаниям норм НК РФ. При этом обосновывая решение судебной практикой, не просто подтасовывает факты, изложенные в такой практике, но и дополняет судебные акты словами и выражениями, которые в судебных актах отсутствуют, наполняя судебные акты тем смыслом, которые ИФНС выгодны в данном конкретном случае. Каких-либо доказательств, подтверждающих факт совершения истцом налогового правонарушения, ИФНС не представлено, в Решении нет ссылок на доказательства получения КИК прибыли или убытка в отчетном периоде. Одно лишь предоставление уведомления о КИК после установленного срока с учетом того, что срок не наступил, а значит и не мог быть нарушен в принципе, не может служить доказательством факта совершения правонарушения. Не согласившись с оспариваемым решением, административный истец подал жалобу в вышестоящий налоговый орган - УФНС по адрес с просьбой решение отменить. 20.02.23г. УФНС по адрес вынесло Решение по жалобе исх.№ 21-10/019522@, которым жалоба оставлена без удовлетворения, в обоснование положены те же доводы, нормы права и судебная практика, отраженные в оспариваемом решении ИФНС 28. Не имея иных возможностей защиты моих нарушенных прав административный истец вынужден обратиться с настоящим исковым заявлением.

Административный истец просит признать не законным Решение № 3206 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ от 28.12.22.

Административный истец в судебное заседание не явился, обеспечил явку представителей И.В., А.В., которые настаивали на удовлетворении заявленных требований.

Представитель административного ответчика фио в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения административных исковых требований, по основаниям изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В силу ст. 150 КАС РФ лица, участвующие в деле, а также их представители в случаях, если представители извещены судом и (или) ведение гражданами административного дела с участием представителя является обязательным, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Лица, участие которых при рассмотрении административного дела в силу закона является обязательным или признано судом обязательным, должны сообщить о причинах неявки в судебное заседание и представить суду соответствующие доказательства. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

Суд постановил возможным слушание дела в отсутствии не явившихся лиц, извещенных о дате, времени и месте слушания дела надлежащим образом.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, уведомляют налоговый орган: 1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); 2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Согласно пункту 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

В силу статьи 25.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются (пункт 1).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 2 в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ, неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения влечет взыскание штрафа в размере сумма по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 5 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Пунктом 6 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 6 статьи 101.4 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 указанной статьи.

В решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности (пункт 9 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, в соответствии с уведомлением (регистрационный номер 7728-6140456) налогоплательщик является: контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией: фио », код государства (территории) регистрации (инкорпорации) - 584, дата регистрации иностранной организации - 18.10.201/, регистрационный номер (номера) в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги - 93293, адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) - , , адрес, , МАРШАЛЛОВЫ ОСТРОВА МН96960, прямого участия -100%.

Инспекцией 07.09.2022г. был составлен акт № 29634 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

В соответствии с актом от 07.09.2022 г. № 29634, налогоплательщика предложено привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной статьей с пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленные НК РФ сроки уведомления об участии в иностранных организациях в виде штрафа в размере сумма

Акт от 07.09.2022 г. № 29634 и извещение от 05.12.2022 № 3462 о вызове на рассмотрение материалов проверки на 20.01.2022г. получены 14.09.2022г. и 05.12.2022 г. представителем заявителя лично.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение 28.12.2022г. № 3206 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ.

Согласно решению от 28.12.2022г. № 3206 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ за непредставление организацией в установленные НК РФ сроки уведомления об участии в иностранных организациях в виде штрафа в размере сумма.

Согласно пункту 1 статьи 25.14 Кодекса последним днем представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2021г. является 04.05.2022г.

Фактически уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2021 год представлено налогоплательщиком 27.07.2022г., таким образом, нарушен срок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год, то есть совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

Указанные нарушения отражены в Акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях от 07.09.2022 № 29634, который направлен налогоплательщику 14.09.2022 через личный кабинет. В назначенное время явился представитель по доверенности налогоплательщика А.В. Для проведения контрольных мероприятий в отношении финансовой отчетности, рассмотрение Акта перенесли на 15.12.2022, извещение № 3462 о времени и месте рассмотрения акта вручено нарочно. В назначенное время явился представитель по доверенности налогоплательщика А.В., о чем составлен протокол от 15.12.2022 № 344 рассмотрения материалов проверки.

Налогоплательщиком 05.12.2022г. и 15.12.2022 представлены письменные возражения о несогласии с актом № 29634 от 07.09.2022г.

Как следует из возражений административного ответчика по представленным приложениям ESR отчет за 2020г., ESR отчет за 2021г., текст которых напечатан на иностранном языке без перевода на русский язык. Федеральная налоговая служба России в письме №ЬС-4-11/17934А от 14.09.2018 года разъяснила, что необходимо заверять у нотариуса перевод документации с иностранного на русский язык перед подачей этой документации в госорган.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не находит законных оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

При этом суд исходит из того, что факт предоставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного действующим налоговым законодательством срока стороной административного истца в ходе судебного разбирательства не отрицался, таким образом, оспариваемые решение ИФНС России N 28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приняты административными ответчиками в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и в пределах предоставленных им полномочий, содержание оспариваемых решений соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения.

Кроме того, налогоплательщик представляет уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении контролируемых им иностранных компаний независимо от финансового результата, полученного такими иностранными компаниями.

При таких данных суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска фио к ИФНС № 28 по адрес о признании незаконным решения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зюзинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А. Симонова