Решение по делу № 3А-117/2024 от 24.02.2025

Дело № 3а-19/2025 (3а-117/2024)

УИД 70OS0000-01-2024-000529-19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 февраля 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Точилина Е.С.

при секретаре Миретиной М.А.

с участием представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО1, прокурора Туевой В.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-19/2025 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействующими пунктов 2282, 2379 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о; о признании недействующими пунктов 2260, 2355 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

В соответствии с пунктом 2282 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, площадью /__/ кв. м.

В соответствии с пунктом 2379 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, площадью /__/ кв. м.

Указанные нежилые здания включены также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о (пункты 2260, 2355 соответственно).

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в лице представителя ФИО3 обратился в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просил признать недействующими пункты 2282, 2379 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о; пункты 2260, 2355 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о, в части включения в утверждённые ими Перечни названных выше нежилых зданий.

В обоснование требований указано, что индивидуальный предприниматель ФИО2 является собственником перечисленных нежилых зданий, которые включены в Перечни для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы. Нежилые здания эксплуатируются как производственные, в связи с чем включение их в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилые здания не предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 является организация похорон (ОКВЭД 96.03) и предоставление связанных с ними услуг. Обследование нежилых зданий в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утверждённым постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, не производилось. В этой связи Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилых зданий в названные Перечни.

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым обследование нежилых зданий не проводилось, а объекты недвижимости включены в Перечни по формальным признакам. Наименование нежилого здания с кадастровым номером /__/ – торгово-административное, расположено на земельном участке с видом разрешённого использования – ритуальная деятельность; согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, а также ГОСТу Р 57137-2016 ритуальные услуги относятся к бытовым. Нежилое здание с кадастровым номером /__/ находится на земельном участке с видом разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания зданий магазина.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца индивидуального предпринимателя ФИО2 и его представителя ФИО3, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Прокурор Туева В.Ф. дала заключение об оставлении административного иска без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;

б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Судом установлено на основании выписок из ЕГРН от 11.12.2024, 12.12.2024, 25.12.2024, что ФИО2 является собственником:

с 02.04.2019 нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, площадью /__/ кв. м;

с 17.10.2022 нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, площадью /__/ кв. м.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что права иных лиц кроме ФИО2 не будут затронуты при рассмотрении требования о признании недействующим пунктов Перечней объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 данного пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого помещения в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.

Оспариваемые в части Перечни объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы являются основанием для расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости названных выше объектов недвижимости по увеличенной налоговой ставке.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права административного истца как налогоплательщика, следовательно, он вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 13 от 28.10.2022 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2023 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 13 человек (решение принято единогласно).

Из содержания указанного протокола заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.

Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 14 от 26.10.2023 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2024 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 9 человек (решение принято единогласно).

Оспариваемые в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 160-о и от 27.11.2023 № 117-о приняты Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решений Комиссии, изложенных в протоколах, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №353-р-к от 31.10.2017 о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьёй 5 Закона Томской области от 12.09.2022 № 83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Согласно письменным возражениям административного ответчика нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечни 2023 и 2024 годы на основании его наименования (торгово-административное), а также в связи с тем, что оно расположено на земельном участке с видом разрешенного использования – ритуальная деятельность.

Из материалов административного дела следует, что здание с кадастровым номером /__/ расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/ с видом разрешенного использования – ритуальная деятельность.

Вид разрешенного использования земельного участка установлен на основании решения собственника земельного участка ФИО2 от 13.06.2019, согласно которому последний принял решение на земельном участке с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв. м определить вид разрешенного использования – ритуальная деятельность.

Данный земельный участок расположен в территориальной зоне П-4 (зона производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности), в которой согласно градостроительному регламенту допускается осуществление ритуальной деятельности – размещение кладбищ, крематорием, мест захоронения, соответствующих культовых сооружений, осуществление деятельности по производству продукции ритуально-обрядового назначения.

Согласно техническому паспорту в отношении здания с кадастровым номером /__/, составленному по состоянию на 20.01.2003, общая площадь здания составляет /__/ кв. м, наименование помещений – подсобное, коридор, основное, туалет, тамбур.

В соответствии с выпиской из ЕГРИП от 22.12.2024 основным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 является организация похорон и предоставление связанных с ними услуг.

Согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р, которым установлены Перечень кодов видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Перечень кодов услуг в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), к бытовым услугам относится организация похорон и предоставление связанных с этим услуг, в том числе изготовление надгробных сооружений из различных материалов и ритуальных принадлежностей (код 96.03).

ГОСТом Р 57137-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» предусмотрено, что бытовым обслуживанием населения является отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

К бытовым услугам данный ГОСТ относит ритуальные услуги – комплекс операций по организации и проведению похорон, захоронению, кремации, предпохоронному содержанию и подготовке тела умершего (останков), организации скорбных и траурных обрядов, изготовлению предметов ритуального назначения (памятников, венков, надгробий и пр.); обрядовые похоронные услуги – результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в проведении обрядовой церемонии погребения останков человека в соответствии с религиозными, национальными обычаями и традициями; мемориальные услуги – результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в сохранении памяти об умерших или погибших и содержание мест захоронений; услуги по проведению похорон – ритуальные услуги (скорбные похоронные услуги), выполняемые последовательно по похоронному ритуалу, начиная с момента получения тела умершего (погибшего) до окончания захоронения и последующего поминовения.

Подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания и помещений в нём в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорное нежилое здание предусматривает размещение объектов бытового обслуживания.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером /__/ обоснованно включено в оспариваемые Перечни на 2023 и 2024 годы, поскольку расположено на земельном участке, единственный вид разрешенного использования которого предусматривает размещение бытового обслуживания; при этом вид разрешенного использования является однозначно определенным и не является смешанным.

Нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, площадью /__/ кв. м включено в Перечни на 2023 и 2024 годы на основании того, что расположено на земельном участке с видом разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания зданий магазина.

Согласно выписке из ЕГРН от 12.12.2024 нежилое здание с кадастровым номером /__/ расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/; данный земельный участок принадлежит административному истцу ФИО2 на праве собственности с 17.10.2022.

Вид разрешенного использования указанного земельного участка – для эксплуатации и обслуживания зданий магазина – установлен на основании постановления администрации Города Томска от 28.09.2017 № 935-з «Об утверждении проекта межевания территории, ограниченной /__/, /__/, /__/, /__/ в /__/».

В соответствии с истребованным судом техническим паспортом на здание по адресу: /__/, составленным по состоянию на 11.05.2012, данное здание по назначению является нежилым, наименование – /__/; общая площадь помещений по экспликации /__/ кв. м; наименования помещений – санузел, основное, коридор, электрощитовая, лестничная клетка, теплоузел, подсобное, торговый зал.

При этом общая площадь помещений с наименованием торговый зал составляет /__/ кв. м (/__/+/__/), то есть 27,48% от общей площади помещений.

Положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым вид разрешенного использования магазины (4.4) включает в себя размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м.

Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с положениями статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», пункта 14 ГОСТа Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (действовавшего до 01.10.2023) и пункта 14 ГОСТа Р 51303-2023 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (действующего с 01.10.2023) раскрывают понятие торгового объекта и относят магазин к названной категории.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, в границах которого расположен нежилое здание с кадастровым номером /__/, предусматривает размещение на нем торгового объекта, следовательно, его включение в перечень соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; вид разрешенного использования является однозначно определенным и не является смешанным.

Кроме того, согласно данным технического учёта наименование помещений общей площадью более 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение торгового объекта.

Представленный административным истцом технический план здания с кадастровым номером /__/, подготовленный 28.11.2018, не может быть принят во внимание, поскольку в нём содержатся только сведения о местоположении самого объекта недвижимости; данных о составе и наименовании помещений в здании технический план не содержит.

Представленные административным истцом товарные накладные и счета-фактуры не могут быть приняты внимание, поскольку данные документы составлены не в отношении административного истца индивидуального предпринимателя ФИО2, а в отношении иных индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

При этом данные товарные накладные и счета-фактуры подтверждают осуществление по адресу: /__/, деятельности, связанной с продажей ритуальной продукции.

Анализ вышеуказанных обстоятельств в их системном единстве дает основание для вывода о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения спорных зданий к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании сведений о виде разрешенного использования земельных участков и данных технического учёта.

Вопреки доводам административного истца такое толкование не противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования лишь арендуемого налогоплательщиком земельного участка (поскольку арендатор в силу закона не обладает полномочиями независимо от установленного градостроительного зонирования инициировать изменение разрешенного вида использования земельного участка), на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Вышеуказанные земельные участки с кадастровыми номерами /__/ и /__/ принадлежат административному истцу на праве собственности, и имеют виды разрешенного использования, из буквального содержания которых безусловно следует, что они предусматривают размещение объекта бытового обслуживания и торгового объекта соответственно, следовательно, в целях налогообложения включение нежилых зданий в Перечни согласуется с имеющими большую юридическую силу нормативными правовыми актами. При этом ФИО2 является собственником земельных участков, следовательно, не лишен возможности изменить вид разрешенного использования с учетом установленного градостроительного зонирования.

Включение зданий в Перечни на 2023 и 2024 годы не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, нежилые здания с кадастровыми номерами /__/ и /__/ обоснованно и с соблюдением требований законодательства включены в утвержденные оспариваемыми нормативными правовыми актами Перечни.

При изложенных обстоятельствах заявленные ФИО2 требования не подлежат удовлетворению, а соответствующие пункты Перечней объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы – не могут быть признаны недействующими.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении административного иска о признании недействующими пунктов 2282, 2379 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о; о признании недействующими пунктов 2260, 2355 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решения суда в окончательной форме изготовлено 10 марта 2025 года