Решение по делу № 3А-129/2022 от 20.03.2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ-АЛАНИЯ

Дело № 3а-70/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Владикавказ 20 марта 2023 года

Верховный Суд Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего судьи Гатеева С.Г.,

при секретаре судебного заседания Зангиевой Л.Э.,

с участием прокурора Нарикаевой Э.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» к Министерству государственного имущества и земельных отношений о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» обратилось в Верховный Суд РСО-Алания с административным исковым заявлением к Министерству государственного имущества и земельных отношений о признании недействующими со дня принятия:

пунктов 30, 32, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 28.12.2018 г. № 754,

пунктов 30, 32, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2019 г. № 742,

пунктов 30, 32, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2020 г. № 776,

пунктов 30, 32, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2021 г. № 858.

В ходе рассмотрения дела истец отказался от части заявленных требований.

Определением Верховного Суда РСО-Алания от 06 февраля 2023 года прекращено производство по административному делу по административному исковому заявлению АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» к Министерству государственного имущества и земельных отношений в части требований о признании недействующими со дня принятия:

пунктов 30, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 28.12.2018 г. № 754,

пунктов 30, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2019 г. № 742,

пунктов 30, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2020 г. № 776,

пунктов 30, 33 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2021 г. № 858.

В обоснование заявленных требований истец указал, что включение нежилых зданий с кадастровыми номерами ..., расположенных по адресу: ..., в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021, 2022 годы является незаконным.

В соответствии с ответом Министерства государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия – Алания от 16.09.2022г. ... нежилые здания с кадастровыми номерами ... включены в Перечни на основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ, т.е. по их наименованиям: «Нежилое здание мастерские (Литер АБ)» (...); «Нежилое здание мастерские» (...); «Нежилое здание мастерские (Литер АВ)» (...), соответственно, которые, по мнению административного истца и по устным объяснениям административного ответчика, истолкованы административным ответчиком как объекты бытового обслуживания, что является незаконным и подтверждает со стороны административного ответчика ошибочное применение закона по следующим основаниям.

Объект капитального строительства с кадастровым номером ..., площадью 711,1 кв.м, расположенный по адресу: ..., имеет назначение: «нежилое», разрешенное использование: «данные отсутствуют», наименование: «нежилое здание – мастерские», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Нежилое здание с кадастровым номером ... расположено на земельных участках с кадастровыми номерами ..., что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ... на окс с к/н ..., а также выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ... на з/у с к/н ..., выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ... на з/у с к/н ....

Земельный участок с кадастровым номером ..., площадью 7417 кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», расположенный по адресу: ... ... «а», имеет вид разрешенного использования: «под производственные помещения по изготовлению пластиковых окон», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Земельный участок с кадастровым номером ..., площадью 1608 кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», расположенный по адресу: ... «а», имеет вид разрешенного использования: «для содержания и эксплуатации зданий, строений и сооружений по ремонту и обслуживанию городского автотранспорта», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Критериями для включения нежилых зданий в Перечни являются пункты 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, а не пункт 2 статьи 378.2 НК РФ, как ошибочно полагает административный ответчик. Пункт 2 статьи 378.2 НК РФ содержит критерии для включения в Перечни нежилых помещений, а не нежилых зданий.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В данном случае министерство полагало нежилое здание подлежащим включению в Перечни в качестве торгового центра (комплекса) в связи с размещением объектов бытового обслуживания по их наименованиям: «Нежилое здание мастерские (Литер АБ)» (...); «Нежилое здание мастерские» (...); «Нежилое здание мастерские (Литер АВ)» (...).

В этом случае для включения здания в Перечни такое здание должно соответствовать критериям, предусмотренным п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

При этом, подпункт 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит нормы, в соответствии с которой нежилое здание является предназначенным для использования в целях размещения торгового центра (комплекса), если наименование этого нежилого здания предусматривает размещение торгового центра (комплекса).

Критериями для включения нежилого здания в Перечни на основании пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ, является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, наименование здания, содержащиеся в сведениях ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации), правового значения не имеет и юридически значимым не является; для такого признания, в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены иные критерии, а именно: наличие в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Правовое значение имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании, а не назначение, разрешенное использование или наименование самого здания. Это назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании должно соответствовать всем критериям, установленным пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ, а именно: должно быть подтверждено сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), и площадь таких помещений должна быть не менее 20 процентов от общей площади здания.

С учетом изложенного, включение нежилого здания с кадастровым номером ... в Перечни по его наименованию: «Нежилое здание мастерские» (...), содержащимся в сведениях ЕГРН и документе технического учета (инвентаризации) - техническом паспорте, является незаконным по вышеизложенным доводам, поскольку в соответствии с пп. 2 п.п. 3, 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ наименование (назначение, разрешенное использование) здания не является критерием для признания здания, предназначенным для использования в целях административно-делового центра или торгового центра (комплекса).

По наименованию зданий нежилые здания не подлежат включению в Перечни.

При этом, административный ответчик ошибочно руководствовался критериями для включения в Перечни не нежилых зданий, а нежилых помещений, т.е. критериями, предусмотренными пунктом 2, а не пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, независимо от нахождении в здании, указанном в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Однако, объект капитального строительства с кадастровым номером ..., является нежилым зданием и не является нежилым помещением, а также не разделено на нежилые помещения, являющиеся самостоятельными объектами, по которым, в том числе возможно рассмотрение вопроса о включении в Перечни помещений на основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ.

Как усматривается, выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... №..., в отношении нежилого здания с кадастровым номером ..., она не содержат сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, входящих в состав нежилого здания, поскольку такие сведения никогда не являлись и не являются в силу закона сведениями ЕГРН.

Из содержания документа технического учета (инвентаризации) усматривается следующее.

Согласно экспликации, содержащейся в техническом паспорте, изготовленном ... ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», расположенного по адресу: ...,

Литер «АА» (...), общей площадью 711,1 кв.м, состоит из следующих помещений:

1 этаж, помещения: ... – бокс (34,5 кв.м), ... – котельная (6,2 кв.м), ... – мастерская (30,5 кв.м), ... – кухня (13,8 кв.м), ... – столовая (15,4 кв.м), ... – подсобное помещение (4,6 кв.м), ... – котельная (2,8 кв.м), ... – мастерская (35,6 кв.м), ... – подсобное помещение (16,6 кв.м), ... – подсобное помещение (16,7 кв.м), ... – магазин (28,1 кв.м), ... – коридор (3,4 кв.м), ... – проходная (41,8 кв.м), ... – кабинет (5,7 кв.м), ... – подсобное помещение (7,0 кв.м), ... – сторожевая (4,4 кв.м), ... – коридор (8,0 кв.м), ... – кабинет (9,8 кв.м), ... – магазин (45,8 кв.м), ... – кабинет (22,6 кв.м), ... – кабинет (11,1 кв.м), ... – кабинет (20,0 кв.м), ... – кабинет (11,0 кв.м), ... – душевая (4,8 кв.м), ... – коридор (1,9 кв.м), ... – душевая (21,2 кв.м), ... – бокс (77,3 кв.м), ... – мастерская (15,9 кв.м), ... – мастерская (38,7 кв.м), ... – туалет (2,8 кв.м), ... – коридор (26,4 кв.м), ... – вулканизация (31,2 кв.м), ... – кабинет (22,2 кв.м), ... – кабинет (19,6 кв.м), ... – кабинет (19,8 кв.м), ... – коридор (10,3 кв.м), ... – кабинет (23,6 кв.м).

Как усматривается из приведенных выше сведений, ... – котельная (6,2 кв.м), ... – подсобное помещение (4,6 кв.м), ... – котельная (2,8 кв.м), ... – подсобное помещение (16,6 кв.м), ... – подсобное помещение (16,7 кв.м), ... – коридор (3,4 кв.м), ... – проходная (41,8 кв.м), ... – подсобное помещение (7,0 кв.м), ... – сторожевая (4,4 кв.м), ... – коридор (8,0 кв.м), ... – душевая (4,8 кв.м), ... – коридор (1,9 кв.м), ... – душевая (21,2 кв.м), ... – туалет (2,8 кв.м), ... – коридор (26,4 кв.м), ... – коридор (10,3 кв.м), общей площадью 178,9 кв.м, являются вспомогательными и самостоятельного назначения не имеют.

Помещения: ... – кабинет (5,7 кв.м), ... – кабинет (9,8 кв.м), ... – кабинет (22,6 кв.м), ... – кабинет (11,1 кв.м), ... – кабинет (20,0 кв.м), ... – кабинет (11,0 кв.м), ... – кабинет (22,2 кв.м), ... – кабинет (19,6 кв.м), ... – кабинет (19,8 кв.м), ... – кабинет (23,6 кв.м), общей площадью 165,4 кв.м, с наименованиями: «кабинет» не тождественны понятию «офисы».

Помещения с наименованиями «кабинет» предполагают их служебное использование работниками предприятия, а не офисами, сдаваемыми в аренду третьим лицам с целью получения прибыли, в которых третьими лицами осуществляется коммерческая деятельность.

Отсутствие заключенных договоров аренды на здание или помещения в нем подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Таким образом, помещения с наименованиями «кабинет» не предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование), что является критерием для включения в Перечни объектов.

Помещения: ... – бокс (34,5 кв.м), ... – мастерская (30,5 кв.м), ... – мастерская (35,6 кв.м), ... – бокс (77,3 кв.м), ... – мастерская (15,9 кв.м), ... – мастерская (38,7 кв.м), общей площадью 232,5 кв.м, все имеют наименование: «мастерская», «бокс».

Наименования: «мастерская» являются неопределенными и неясными, не дают оснований полагать, что данные помещения являются именно мастерскими, предназначенными для ремонта транспортных средств, которые, по мнению административного ответчика, являются объектами бытового обслуживания. Наименование: «мастерская», исходя из его толкования, в большей степени имеет производственное назначение (изготовление чего-либо), а может означать ремонт чего-либо другого, а не транспортных средств.

Наименования: «бокс» также являются неопределенными и неясными, не дают оснований полагать, что данные помещения являются именно боксами, предназначенными для ремонта транспортных средств, которые, по мнению административного ответчика, являются объектами бытового обслуживания. Наименование: «бокс», исходя из его толкования, в большей степени имеет производственное назначение (изготовление чего-либо), а может означать ремонт чего-либо другого, а не транспортных средств. Бокс может быть гаражным, медицинским и иметь иное назначение в общепринятом употреблении.

В связи с этим, из индивидуально неопределенного наименования: «мастерская», «бокс» невозможно установить точное предназначение помещения с этим наименованием.

Толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах трактуется в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сомнения, противоречия и неясности в данном случае устранены.

В экспликации уточнено, что все помещения имеют производственное назначение.

Объекты производственного назначения не подлежат включению в Перечни.

Помещение ... – вулканизация (31,2 кв.м) не является объектом бытовых услуг по следующим основаниям.

По устным разъяснениям представителя административного ответчика объекты по ремонту и обслуживанию транспортных средств, а также автомобильные мойки включены в Перечни на основании распоряжения Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р.

Однако, в силу закона услуги по ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги автомобильных моек бытовыми услугами не являются исходя из следующего.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), а также распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р, предусматривающие круг видов экономической деятельности, отнесенных к бытовому обслуживанию, не подлежат применению к правоотношениям по налогу на имущество организаций и физических лиц, так как применяется, как то прямо указано (было указано), к правоотношениям в целях применения исключительно к главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения», к главе 26.3 «Система налогообложения в виде налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (утратила силу - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ) и к главе 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

При этом, непосредственно в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) услуги, предоставляемые на автомобильных мойках и станциях технического обслуживания, не относятся к бытовым услугам.

На основании распоряжения Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р услуги по ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги, оказываемые на автомобильных мойках, были искусственно приравнены к бытовым услугам с целью распространения на данные виды экономической деятельности дополнительной возможности применения систем налогообложения на доходы: единого налога на вмененный доход и патентную систему налогообложения. И это было сделано в связи с тем, что в Налоговом кодексе РФ не были перечислены бытовые услуги, и право на приравнивание отдельных видов экономических деятельности по классификаторам к бытовым услугам было предоставлено Правительству Российской Федерации на основании ст. 346.27 НК РФ.

Однако, отнесение (приравнивание) отдельных видов экономической деятельности к бытовым услугам с целью распространения на них систем налогообложения (единого налога на вмененный доход и патентной системы) не означает, что в действительности эти виды экономической деятельности являются бытовыми услугами.

С точки зрения юридической техники распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р – это юридическая фикция для распространения видов экономической деятельности на определенные системы налогообложения (единый налог на вмененный доход и патентную систему) с целью предоставления возможности более широкому кругу лиц (налогоплательщиков) применять эти системы налогообложения и переходить на них.

Само по себе распоряжения Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р нормативный правовой характер не носит, поскольку принято в форме распоряжения и распространяется на индивидуально определенные налоговые правоотношения (главы 26.3, 26.5 НК РФ), являясь ненормативным актом.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального конституционного закона от 06.11.2020 г. №4-ФКЗ акты Правительства Российской Федерации, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Российской Федерации. Акты Правительства Российской Федерации по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме Распоряжений Правительства Российской Федерации.

Форма ненормативного правового акта – распоряжения указывает на его применение не ко всем правоотношениям, а только к индивидуально определенным, в данном случае к главам 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ, для которых и было принято распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р с единственной целью - предоставления возможности более широкому кругу лиц (налогоплательщиков) применять системы налогообложения единого налога на вмененный доход и патентной системы.

В связи с этим, указанными правовыми актами не регулируется пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ относительно применения понятия «объект бытового обслуживания».

Административным ответчиком ошибочно применено распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р - закон, не подлежащий применению, относительно ст. 378.2 НК РФ.

При этом, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменена, глава 26.3 статьи 346.26 – 346.33 НК РФ утратили силу в связи с принятием Федерального закона от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ.

Вместе с тем, в период действия указанной главы, в том числе в период включения в Перечни на 2019, 2020, 2021 годы нежилых зданий с кадастровыми номерами ..., бытовые услуги были определены на основании ст. 346.27 НК РФ как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Таким образом, в данной главе 26.3 НК РФ по определению исключалось отнесение услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств к бытовым услугам.

В оспариваемые административным истцом периоды 2019-2021 годов глава 26.3 и ее ст. 346.27 НК РФ действовали и содержащиеся в них понятия могут быть применены по аналогии закона, поскольку при сходных налоговых правоотношениях, в отсутствие понятия «объект бытового обслуживания» в главе 30 НК РФ, возможно применение аналогии закона, поскольку в рамках именно налогового законодательства было исключено отнесение услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств к бытовым услугам, в том числе и на основании Общероссийского классификатор видов экономической деятельности.

И станции технического обслуживания (автосервис), и автомобильные мойки является объектами дорожного сервиса, что предусмотрено Федеральным законом от 08.11.2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» (пункт 13 статьи 3), Постановлением Правительства РФ от 02.09.2009 г. № 717, Приказом Министерства транспорта РФ от 12.12.2016 г. № 2124 (пункт 1.2) и многими другими нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу по сравнению с распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р.

Объекты капитального строительства - станции технического обслуживания (СТО), автосервисы, согласно Приложению № 2 к Приказу Минэкономразвития России от 12.05.2017 г. № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке», относятся к Группе 7, «Объекты производственного назначения» - 0700, подгруппе 0730 – «Станции технического обслуживания (СТО), автосервисы».

Станции технического обслуживания (СТО), автосервисы, являясь объектами дорожного сервиса, по роду своей деятельности действительно имеют производственное назначение, работы по ремонту автомобилей связаны с рихтовкой, сваркой и подобными производственно-техническими операциями.

То обстоятельство, что станции технического обслуживания (автосервис), и автомобильные мойки является объектами дорожного сервиса, а не объектами бытового обслуживания полностью согласуется и с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10.11.2020 г. № П/0412, согласно которым виды разрешенного использования земельных участков: 4.9.1.3 «автомобильные мойки» (земельные участки, предназначенные для размещения автомобильных моек), 4.9.1.4 «ремонт автомобилей» (земельные участки, предназначенные для размещения мастерских для ремонта и обслуживания автомобилей) отнесены группе 4.9.1 «Объекты дорожного сервиса».

При этом, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не могут быть отнесены к бытовым услугам по критерию круга лиц, которым они предоставляются, а также целей их предоставления: удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, в соответствии с Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными Постановлениям Правительства РФ от 15.08.1997 г. № 1025, от 21.09.2020 г. № 1514, а также на основании Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Законность и обоснованность включения в Перечни в оспариваемые периоды в силу п. 9 ст. 213 КАС РФ является предметом доказывания административного ответчика, а не административного истца.

С учетом приведенных доводов и оснований помещение ... – вулканизация (31,2 кв.м) не является объектом бытового обслуживания, в котором предоставляются бытовые услуги.

Помещения: ... – кухня (13,8 кв.м), ... – столовая (15,4 кв.м), общей площадью 29,2 кв.м, согласно их уточненного назначения по экспликации, содержащейся в техническом паспорте, являются объектами общественного питания как самостоятельной отрасли экономической деятельности, их площадь в процентном соотношении с общей площадью здания – 711,1 кв.м составляет 4,1%.

Помещения: ... – магазин (28,1 кв.м), ... – магазин (45,8 кв.м), общей площадью 73,9 кв.м по своим наименованиям предназначены для размещения торговых объектов, их площадь в процентном соотношении с общей площадью здания – 711,1 кв.м составляет 10,4%.

Всего площадь помещений, предназначенных для размещения торговых объектов и объектов общественного питания составляет 14,5%.

В связи с этим, нежилое здание с кадастровым номером ... не подлежали включению в Перечни на основании пп. 2 п. 3, 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ как содержащее в документе технического учета (инвентаризации) сведения о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, общей площадью не 20% от общей площади здания, поскольку по документам технического учета (инвентаризации) площадь торговых объектов и объектов общественного питания составляет 14,5%, т.е. менее 20%.

Во исполнение п. 9 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ Постановлением Правительства Республики Северная Осетия – Алания от 11.11.2014 г. № 390 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок, утвержденный Постановлением Правительства Республики Северная Осетия – Алания от 11.11.2014 г. № 390).

В соответствии с п.п. 7, 8 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Республики Северная Осетия – Алания от 11.11.2014 г. № 390, по результатам проведения обследования составляется акт о фактическом использовании объектов, который в течение пяти календарных дней с момента завершения обследования направляется их собственникам. По результатам проведенных обследований Министерство государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания составляет перечень объектов и размещает его на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Из системного толкования п.п. 9, 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, п.п. 8, 9 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Московской области от 01.07.2014 г. № 512/25, следует, что единственным документом, подтверждающим фактическое использование объекта недвижимости с целью его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, является акт обследования недвижимого имущества, составленный до утверждения Перечней.

Земельный участок с кадастровым номером ..., площадью 7417 кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», расположенный по адресу: ..., ... «а», имеет вид разрешенного использования: «под производственные помещения по изготовлению пластиковых окон», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Из содержания вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ... - «под производственные помещения по изготовлению пластиковых окон» следует, что он не предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, а имеет производственное назначение, исключающее включение в Перечни спорных объектов по такому виду разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены.

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, действовавшим на момент включения в Перечни спорных объектов, Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10.11.2020 г. № П/0412, земельные участки, предназначенные для размещения зданий, сооружений, предназначенных для производства: строительных материалов (кирпичей, пиломатериалов, цемента, крепежных материалов), бытового и строительного газового и сантехнического оборудования, лифтов и подъемников, столярной продукции, сборных домов или их частей и тому подобной продукции, относятся к строительной промышленности с кодом вида разрешенного использования 6.6 «Строительная промышленность», сегменту 6 «Производственная деятельность».

Как усматривается из вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ... - «для содержания и эксплуатации зданий, строений и сооружений по ремонту и обслуживанию городского автотранспорта», он прямо предназначен для размещения объектов по техническому обслуживанию автотранспорта.

Земельные участки, предназначенные для размещения мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса, согласно Приложению № 1 к Приказу Минэкономразвития России от 12.05.2017 г. № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке», относятся к сегменту 6 «Производственная деятельность» - 6.0, виду разрешенного использования 4.9.1 «Объекты придорожного сервиса. Размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса».

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, действовавшим на момент включения в Перечни спорных объектов, Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10.11.2020 г. № П/0412, земельные участки, предназначенные для размещения станций технического обслуживания автомобилей, автосервиса, относятся к дорожному сервису с кодом вида разрешенного использования 4.9.1.4 «Ремонт автомобилей» (размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса), входящих в группу видов разрешенного использования 4.9.1 «Объекты дорожного сервиса».

Вид разрешенного использования 4.9.1.4 «Объекты придорожного сервиса. Размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса» не относятся к виду разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов бытового обслуживания, к которым, согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 г. № 540, по виду разрешенного использования земельных участков 3.3 «Бытовое обслуживание» относятся земельные участки, предназначенные для размещения мастерских мелкого ремонта, ремонта бытовой техники, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро.

В судебном заседании представитель АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» - ФИО1, заявленные требования поддержала, просила удовлетворить иск в полном объеме.

Представитель Министерства государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания – ФИО2, в судебном заседании просил суд отказать в иске. Пояснила, что в министерстве помимо административного искового заявления было рассмотрено заявление ООО «ВСТОА» от 12.12.2022, в котором заявитель просил исключить объекты недвижимости с кадастровыми номерами ..., расположенные по адресу: ..., из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019, 2020, 2021 и 2022 года.

Письмом от 19.01.2023 № 103 Министерство направило заявителю ответ о том, что на основании пункта 9 порядка определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 11.11.2014 № 390 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», рабочей группой принято решение исключить объекты с кадастровыми номерами ... из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Также принято решение не исключать объект недвижимости с кадастровым номером ... из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как выезд на место нахождения объекта подтверждает, что в здании расположены ремонтные боксы, собственником не предоставлены доказательства того, что указанное здание не используется под коммерческую деятельность с 2019г. На основании изложенного, просила отказать в удовлетворении искового заявления в части признания недействующими: пункта 32 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определялась как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства от 28.12.2018 №754.

Представитель Министерства финансов РСО-Алания в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Распоряжениями Министерства государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия – Алания от 28 декабря 2018 года № 754, от 30 декабря 2019 года № 742, от 30 декабря 2020 года № 776, от 30 декабря 2021 года ..., утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В указанные Перечни пунктами 32, включено нежилое здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ..., принадлежащее АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» на праве собственности.

Данные нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования, и по указанным основаниям не оспариваются.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество физических лиц, является местным налогом, устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

На территории Республики Северная Осетия-Алания в соответствии со ст.1.1 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 28 ноября 2003 года № 43-РЗ "О налоге на имущество организаций" налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения: 1) административно-деловые центры (комплексы) и помещения в них площадью свыше 250 квадратных метров - в г.Владикавказе, свыше 350 квадратных метров – в иных населенных пунктах республики; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания площадью свыше 250 квадратных метров - в г.Владикавказе, свыше 350 квадратных метров – в иных населенных пунктах республики.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с ч.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (ч.9 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 11 ноября 2014 года №390 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» Министерство государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания является уполномоченным органом на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судом установлено, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером ..., площадью 711,1 кв.м, расположенный по адресу: ..., имеет назначение: «нежилое», разрешенное использование: «данные отсутствуют», наименование: «нежилое здание – мастерские», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Нежилое здание с кадастровым номером ... расположено на земельных участках с кадастровыми номерами ....

Земельный участок с кадастровым номером ..., площадью 7417 кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», расположенный по адресу: ... «а», имеет вид разрешенного использования: «под производственные помещения по изготовлению пластиковых окон», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от ... № ....

Включая принадлежащее административному истцу нежилое здание в соответствующие перечни, ответчик посчитал, что объект недвижимости имеет наименование «мастерские», расположен на земельных участках имеющих вид разрешенного использования «для содержания и эксплуатации зданий, строений и сооружений по ремонту и обслуживанию городского автотранспорта». При этом указание на "мастерские" является одним из критериев, достаточным для включения этого объекта недвижимости в оспариваемые пункты перечней по его наименованию и виду разрешенного использования земельных участков.

Однако доказательств, соответствующих требованиям относимости и допустимости, со всей очевидностью свидетельствующих о том, что объект недвижимости с кадастровыми номерами ... является административно-деловым или торговым центром, предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, и на момент формирования перечней, отвечал указанным выше критериям в материалы дела уполномоченным органом не представлено, несмотря на то, что процессуальным законом обязанность доказывания данного обстоятельства возложена на административного ответчика.

Виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами ..., «под производственные помещения по изготовлению пластиковых окон» и «для содержания и эксплуатации зданий, строений и сооружений по ремонту и обслуживанию городского автотранспорта», имея смешанный характер, не позволяет отнести расположенные на этом земельном участке объекты к административно-деловому и торговому центру (комплексу).

Как следует из материалов дела, здание с кадастровым номером ... имеет назначение – «нежилое», наименование – «мастерские» и состоит более чем на 80% из помещений «туалет», «кабинет», «котельная», «мастерская», «кухня», «столовая», «подсобное помещение», «коридор», «проходная», «сторожевая», «душевая», «бокс», «вулканизация».

Таким образом, наименования и назначение указанных помещений не предусматривают размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что не позволяет сделать вывод о том, что здания используются в целях делового, административного и коммерческого назначения.

Поскольку мероприятий по обследованию принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования и включения в перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 гг. не проводилось, эти объекты не подлежали включению в перечни и по фактическому использованию.

Обследование (после обращения истца) здания с кадастровым номером ... не может достоверно подтверждать факт использования указанного здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в прошлом, поскольку проведено 2022 г., то есть после утверждения оспариваемых перечней. При этом акты фактического исследования, в соответствии с требованиями Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 11 ноября 2014 года №390, не составлялись.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправдано в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 г. № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

При таких обстоятельствах, предусмотренные законом основания для включения нежилого здания с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: ..., в соответствующие Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, у Министерства государственного имущества и земельных отношений Республика Северная Осетия – Алания отсутствовали, в связи с чем исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу разъяснений, данных в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» судья отказывает в принятии заявления об оспаривании нормативного правового акта в случае, если на день подачи заявления об оспаривании нормативного правового акта, оспариваемый акт или его оспариваемые положения прекратили свое действие (пункт 5 части 1 статьи 128, часть 1 статьи 210 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ). Заинтересованное лицо вправе оспорить в суде в порядке, предусмотренном главами 22 КАС РФ, 24 АПК РФ, решения, действия (бездействие), основанные на таком акте, либо обратиться в суд в порядке гражданского судопроизводства за защитой частного субъективного права или за освобождением от соответствующей юридической обязанности, поставив вопрос о неприменении при разрешении спора данного акта или его части. Вместе с тем указанное основание для отказа в принятии заявления не применяется в случаях, когда нормативные правовые акты, срок действия которых истек, продолжают применяться к определенным видам правоотношений.

Судом установлено, что истцом уплачивались и уплачиваются налоги, и налог рассчитан как на объект, включенный в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, пункты 32 Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019, 2020, 2021 и 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденных Распоряжениями Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 28 декабря 2018 года № 754, от 30 декабря 2019 года № 742, от 30 декабря 2020 года № 776, от 30 декабря 2021 года № 858, продолжают применяться и затрагивают интересы административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление АО «Владикавказская станция технического обслуживания автомобилей» к Министерству государственного имущества и земельных отношений удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

пункт 32 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 28.12.2018г. № 754,

пункт 32 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2019г. № 742,

пункт 32 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2020г. № 776,

пункт 32 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерством государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания от 30.12.2021г. № 858.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в Третий апелляционный суд общей юрисдикции.

Судья С.Г. Гатеев

Мотивированное решение изготовлено 13 апреля 2023 года.