Производство № 2а-675/2025
УИД 67RS0003-01-2024-004716-56
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Смоленск 17 июля 2025 года
Промышленный районный суд г. Смоленска
в составе:
председательствующего Волковой О.А.,
при помощнике судьи Кадыровой И.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налогов и пени,
установил:
УФНС России по Смоленской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога и пени, указав в обоснование заявленных требований, что административный ответчик с 21.07.2016 по 03.11.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателяи, в силу закона обязан уплачивать в бюджет страховые взносы. Налогоплательщику за 2019 г. были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. В связи с отсутствием своевременной оплаты страховых взносов административным истцом выставлено требование № 236364 от 25.09.2023, которое не исполнено, в связи с чем, начислены пени. Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам за 2019 г. на обязательное пенсионное страхование в размере 19236,98 руб., задолженность по страховым взносам за 2019 г. на обязательное медицинское страхование в размере 5564,61 руб., пени в размере 27605,18 руб.
В судебном заседании представитель УФНС России по Смоленской области ФИО2 заявленные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.
Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, по неизвестным суду причинам, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, сведений об уважительности причин неявки суду не представил.
Представители заинтересованных лиц Промышленного РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области, УФССП России по Смоленской области в судебное заседание не явились, по неизвестным суду причинам, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще.
При таких обстоятельствах, суд на основании ст.ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц.
Суд, выслушав позицию представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.
Ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 НК РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В силу ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В порядке реализации этого конституционного требования абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Судом установлено, что ФИО3 21.07.2016 по 03.11.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, признавался плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, индивидуальные предприниматели, адвокаты …. не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб.- в фиксированном размере 29 354 руб. за расчетный период 2019 г. плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 настоящего подпункта.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 руб. за расчетный период 2019 г.
Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Как следует из доводов иска, ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 19236,98 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 5564,61 руб. в установленный срок не уплачены, что явилось основанием для выставления требования об уплате задолженности № 236364 от 25.09.2023, со сроком исполнения до 28.12.2023, которое исполнено не было.
1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Таким образом, с 1 января 2023 г. произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС).
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Начиная с 1 января 2023 г. налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по обязанностям. В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ в первую очередь платеж будет направляться на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, дальше средства идут на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – пени, проценты, штрафы в зависимости от того, как задолженность имеется у плательщика.
При этом, ст. 71 НК РФ, предусматривающая направление уточненного требования налогоплательщику в случае изменения его обязанности по уплате налога после направления первоначального требования по уплате налога, утратила силу с 1 января 2023 года, соответственно, не применяется к налоговым периодам - 2023 год и далее. В случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога за налоговые периоды до 2023 года, налоговым органом налогоплательщику должно быть направлено уточненное требование о необходимости уплаты размера изменившейся обязанности.
Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", которое вступило в силу 30.03.2023, продлен срок направления требований и принятия решений о взыскании задолженности, которые увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии со ст. 70НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Судом установлено, что административным истцом предпринимались попытки взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 г.
Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 г. взыскивались постановлением о взыскании налога, сбора…. № 3665 от 19.03.2020 на сумму 36328,59 руб., на основании которого в отношении административного ответчика возбуждено исполнительное производство № 32788/20/67036-ИП оконченное 21.04.2023 фактическим исполнением.
При этом, из пояснений административного истца следует, что удержанная судебными приставами-исполнителями сумма в размере 36328,59 руб., взыскиваемая на основании постановления № 3665 от 19.03.2020, в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ частично зачтена в погашение недоимки с наиболее ранним сроком уплаты.
В связи с чем, административный истец просит взыскать с ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 19236,98 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 5564,61 руб.
Суд, с данной позицией административного истца согласиться не может по следующим основаниям.
Порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса индивидуального предпринимателя, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, пени.
Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.
Положения ст. ст. 46, 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной ст. 48 НК РФ.
Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, суд не находит оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 г.
Административной истец также просит взыскать с административного ответчика пени в размере 27605,18 руб.
Налоговые органы как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75).
Дата образования отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика 03.01.2023 в сумме 94990,50 руб., в том числе пени в сумме 23591,91 руб.
Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 05.04.2024 № 11409 - 125122,72 руб., в том числе пени 42661,85 руб.
Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 15056,67 руб.
Таким образом, задолженность административного ответчика по пени составляет 27605,18 руб. (42661,85 - 15056,67).
При этом, как следует из административного иска, указанная задолженность по пени образовалась в связи с неуплатой административным ответчиком НДФЛ за 2017 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2020 гг.
Таким образом, налогоплательщику начислены пени до 31.12.2022 в размере 23591,91 руб., а также за период с 01.01.2023 по 05.04.2024 в размере 19069,94 руб.
Суд, с указанным размером пеней согласиться не может в силу следующего.
Как ранее установлено судом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 г. взыскивались постановлением о взыскании налога, сбора…. № 3665 от 19.03.2020 на сумму 36328,59 руб., на основании которого в отношении административного ответчика возбуждено исполнительное производство №-ИП оконченное 21.04.2023 фактическим исполнением.
Кроме того, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 г. взыскивались постановлением о взыскании налога, сбора…. № 2261 от 14.03.2018 на сумму 27 990 руб., на основании которого в отношении административного ответчика возбуждено исполнительное производство №.
Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2018 г. взыскивались постановлением о взыскании налога, сбора…. № 4595 от 11.04.2019 на сумму 32443,56 руб., на основании которого в отношении административного ответчика возбуждено исполнительное производство №-ИП.
При этом, решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 28.03.2023 по делу № 2а-1081/2023 с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 г.
Вместе с тем, суд учитывает, что решением о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности от 10.08.2020 № 3074 и от 20.07.2022 № 14100, задолженность административного ответчика по НДФЛ за 2017 г. в общем размере 17 826 руб. признана безнадежной к взысканию.
Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.
Таким образом, учитывая изложенное, с административного ответчика не подлежат взысканию пени, начисленные на задолженность по НДФЛ за 2017 г. в размере 5202,51 руб., в связи, с чем к взысканию подлежат пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2020 гг., размер которых складывается из следующих сумм:
- 700,44 руб. на страховые взносы на ОПС за 2017 г. за период с 25.12.2018 по 19.01.2022;
- 5445,51 руб. на страховые взносы на ОПС за 2018 г. за период с 10.01.2019 по 31.03.2022;
- 4371,50 руб. на страховые взносы на ОМС за 2019 г. за период с 01.01.2020 по 31.12.2022;
- 3740,84 руб. на страховые взносы на ОМС за 2020 г. за период с 19.11.2020 по 31.12.2022;
- 815,17 руб. на страховые взносы на ОМС за 2017 г. за период с 25.12.2018 по 14.02.2022;
- 1200,03 руб. на страховые взносы на ОМС за 2018 г. за период с 10.01.2019 по 31.03.2022;
- 1026,51 руб. на страховые взносы на ОМС за 2019 г. за период с 01.01.2020 по 31.12.2022;
- 971,41 руб. на страховые взносы на ОМС за 2020 г. за период с 19.11.2020 по 31.12.2022;
- 163,41 руб. на совокупную обязанность на сумму 34402,28 руб. ( 69898,59 руб. недоимка – 28706,23 руб. взносы на ОПС за 2019 г. – 6790,08 руб. взносы на ОМС 2019 г.=34402,28 руб.)( пояснения УФНС России по Смоленской области от 31.01.2025 г.) за период с 01.01.2023 по 19.01.2023;
- 154,80 руб. на совокупную обязанность на сумму 34400,56 руб. за период с 20.01.2023 по 06.02.2023 (20.01.2023 погашено ЕНП – 1,82 руб.);
- 455,75 руб. на совокупную обязанность на сумму 34396,56 руб. за период с 07.02.2023 по 31.03.2023 (07.02.2023 погашено ЕНП – 4 руб.);
- 154,78 руб. на совокупную обязанность на сумму 34396,56 руб. за период с 01.04.2023 по 18.04.2023;
- 581,88 руб. на совокупную обязанность на сумму 24 245,07 руб. за период с 19.04.2023 по 23.07.2023 (19.04.2023 погашено ЕНП – 10151,49 руб.);
- 151,13 руб. на совокупную обязанность на сумму 24 245,07 руб. за период с 24.07.2023 по 14.08.2023;
- 77,58 руб. на совокупную обязанность на сумму 24 245,07 руб. за период с 15.08.2023 по 22.08.2023;
- 19,24 руб. на совокупную обязанность на сумму 24052,37 руб. за период с 23.08.2023 по 24.08.2023 (22.08.2023 погашено ЕНП – 192,70 руб.);
- 228,91 руб. на совокупную обязанность на сумму 23 845,07 руб. за период с 25.08.2023 по 17.09.2023 (25.08.2023 погашено ЕНП – 207,30 руб.);
- 433,98 руб. на совокупную обязанность на сумму 23845,07 руб. за период с 18.09.2023 по 29.10.2023;
- 107,30 руб. на совокупную обязанность на сумму 23845,07 руб. за период с 30.10.2023 по 07.11.2023;
- 451,73 руб. на совокупную обязанность на сумму 23775,07 руб. за период с 08.11.2023 по 15.12.2023 (08.11.2023 погашено ЕНП – 70 руб.);
- 23,77 руб. на совокупную обязанность на сумму 23775,07 руб. за период с 16.12.2023 по 17.12.2023;
- 1300,23 руб. на совокупную обязанность на сумму 22163,07 руб. за период с 18.12.2023 по 05.04.2024 (18.12.2023 погашено ЕНП – 1 612 руб.);
Итого размер пени, подлежащих взысканию с ФИО1 составит 7519,23 руб. (22575,90 руб. – 15056,67 руб.)
Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Административный истец обратился в суд с данным иском 08.10.2024, т.е. в пределах срока после отмены судебного приказа, установленного ст. 48 НК РФ.
Поскольку административный ответчик доказательств погашения указанных суммы задолженности не предоставил, расчеты задолженности не оспорил, административный истец обратился в суд с соблюдением установленных сроков, сумма задолженности, подлежит взысканию с ФИО1 в пользу административного истца.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования УФНС России по Смоленской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (№) в доход бюджета задолженность по пени в сумме 7519,23 руб.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с ФИО1 (№) в доход бюджета муниципального образования города Смоленска государственную пошлину в размере 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Судья О.А. Волкова
Мотивированное решение изготовлено 05.09.2025 г.