Решение по делу № 3А-10/2023 от 10.03.2023 - об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Дело № 3а-10/2023

УИД 51OS0000-01-2022-000119-43

Мотивированное решение изготовлено 20 марта 2023 года.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

10 марта 2023 года город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Мильшина С.А.

при секретаре Мурашовой Н.Ю.,

с участием прокурора Павловой И.А.,

представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению К.К. В. об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Мурманский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В обоснование заявленных требований с учетом их уточнения указал, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание, расположенное по адресу: *, общей площадью 3 701,1 кв.м., с кадастровым номером *, состоящее, в том числе, из объектов с кадастровым номером * (далее - помещение 1); с кадастровым номером * (далее - помещение 2); с кадастровым номером * (далее - помещение 3).

Здание расположено на земельном участке, предоставленном на основании договора аренды земельного участка от 09 февраля 2010 года Комитетом имущественных отношений администрации ЗАТО г. Североморск, общей площадью 2506 кв.м., имеющий местоположение: Мурманская область, муниципальное образование ЗАТО г. Североморск, <...> на земельном участке расположено здание № 22а.

Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426 здание и помещения внесены в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, здание за номером 194, помещение 1 за номером 942, помещение 2 за номером 945, помещение № 3 за номером 946.

Согласно налоговому уведомлению УФНС России по Мурманской области № 4383552 от 01 сентября 2022 года административному истцу необходимо уплатить налог на имущество физических лиц за помещение 1 в размере 504 656 рублей по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости, которая составляет 33 643 718 рублей; за помещение 2 в размере 5 657 рублей по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости, которая составляет 377 141 рубль; за помещение 3 в размере 145 842 рубля по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости, которая составляет 9 722 768 рублей.

В уведомлении помещения указаны как «иные строения, помещения и сооружения».

Считает, что здание и помещения не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, для включения их в соответствующий Перечень.

С 2018 года какие-либо изменения в технические и конструктивные параметры здания и помещений не производились, сведения о них в Росреестре не изменялись.

Просил суд признать незаконными и недействующим со дня принятия пункты 194, 942, 945, 946 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426.

Административный истец ФИО2 и его представитель ФИО3 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4, заинтересованное лицо УФНС России по Мурманской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Павловой И.А. о необоснованности административного иска, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 года № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 02 июня 2016 года № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По процедуре и порядку принятия вышеуказанные нормативные правовые акты административным истцом не оспариваются.

Согласно Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области (далее - Министерство), утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 01 декабря 2008 года № 579-ПП и Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 года № 21-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию, формированию и реализации государственной политики Мурманской области в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, в том числе в области земельных отношений, функции по оказанию государственных услуг, полномочия собственника государственного имущества Мурманской области по контролю за распоряжением, использованием по назначению и сохранностью государственного имущества Мурманской области (пункт 1.1 постановления Правительства Мурманской области от 01 декабря 2008 года № 579-ПП); функции по управлению и распоряжению объектами казны Мурманской области; осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1 постановления Правительства Мурманской области от 31 января 2020 года № 21-ПП).

Кроме того, в силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно разъяснений, изложенных в абзаце 7 пункта 38 Постановления Пленума ВС РФ от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (ч. 2 ст. 64 КАС РФ).

Из мотивировочной части вступившего в законную силу решения Мурманского областного суда от 28 июля 2022 года по административному делу № 3а-27/2022 по административному исковому заявлению ФИО5 об оспаривании отдельного положения нормативного правового акта приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426 следует, что приказ является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426 является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Проверяя приказ в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 года № 446-01-ЗМО (в редакции Закона от 21 ноября 2016 года № 2058-01-ЗМО) «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из системного толкования приведенных выше положений закона при наличии хотя бы одного из приведенных условий объект недвижимости признается торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Материалами административного дела подтверждено, что административный истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами *; *, *, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером *, по адресу: *.

Государственная регистрация прав на нежилые помещения произведена 07 декабря 2017 года (*), 07 декабря 2017 года (*), 11 июня 2013 года (*), что подтверждается выписками из ЕГРН.

Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 27 февраля 2023 года подтверждается, что спорный объект недвижимости имеет назначение «нежилое», наименование «здание», количество этажей - 3, в том числе подземных 2, год постройки 1989.

Согласно информации ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Мурманской области от 21 декабря 2022 года, на момент утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта объект недвижимости с кадастровым номером * был расположен на земельном участке с кадастровым номером * с видом разрешенного использования «Предпринимательство».

Указанный земельный участок предоставлен административному истцу на основании договора аренды земельного участка № 8 от 09 февраля 2010 года, заключенного между Комитетом имущественных отношений ЗАТО город Североморск и ФИО2 Срок аренды земельного участка с 09 февраля 2010 года по 31 декабря 2025 года.

Вместе с тем, данный вид разрешенного использования земельного участка не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, отнести его к объектам, подлежащим включению в Перечень, нельзя.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей, поскольку наименование здания не предусмотрено действующим законодательством как условие для признания его объектом недвижимости, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости.

Согласно технического паспорта (составлен по состоянию на 14 апреля 2016 года) на нежилое здание, расположенное по адресу: <...>, оно используется для размещения торгового центра «Лев».

Из содержания технического паспорта следует, что здание предназначено для размещения торговых объектов и включает в себя нежилые помещения, имеющие наименование «торговый зал», общей суммарной площадью в размере 2192,5 кв.м., из которых: цокольный этаж (помещения с номерами 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 13, 15, 16, 18, 19, 22, 24, 28, 29 и 30): 71,1 + 79,5 + 116,5 + 18,3 + 49,9 + 62,1 +46,4 + 56,1 + 27,7 + 33,3 + 14,8 + 14,5 + 21,6 + 63,0 + 32,3 +21,0 + 21,0 = 749,6 кв.м.; 1 этаж (помещение № 2) - 714,5 кв.м.; 2 этаж (помещение № 2) - 728,4 кв.м., что составляет 59,24 процентов от общей площади здания (3701,1 кв. м).

Таким образом, назначение помещений, общей площадью более 20 процентов от общей площади здания, в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение объектов торговли, а, следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации имелись основания для включения здания в Перечень на 2021 год.

Также из материалов дела следует, что спорное здание включено в пункт 193 Перечня на 2022 год и в пункт 190 Перечня на 2023 год.

При таких обстоятельствах суд полагает, что применительно к положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют правовые основания для признания включения помещений с кадастровыми номерами *; *, * в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества незаконным, поскольку включение данных помещений в перечень обусловлено расположением этих помещений в здании с кадастровым номером *, также включенным в этот же перечень в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Карапетяна Карапета Вануши об оспаривании пунктов 194, 942, 945, 946 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426, оставить без удовлетворения.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.А. Мильшин