Дело № 2а-1947/2023
УИД 41RS0001-01-2023-000141-68
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 февраля 2023 года г. Петропавловск-Камчатский
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Лошакова Т.Н., при секретаре Гончаренко А.А.,
административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС России по Камчатскому краю, Управление) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 10 894 руб. 57 коп.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что, осуществляя контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, Управление установило факт неисполнения административным ответчиком соответствующей обязанности. По истечении установленного законом срока уплаты ответчику было направлено требование, однако свою обязанность ответчик в добровольном порядке не исполнил. Судебный приказ о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с ФИО1 в связи с поступившими от должника возражениями отменен.
Административный истец УФНС России по Камчатскому краю о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направил, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился, поддержав свои представленные в суд письменные возражения по изложенным в них основаниям. Дополнительно пояснил, что судебный приказ о взыскании с него суммы налога на доходы физических лиц, на которую начислены пени, заявленные в исковом заявлении, не выносился.
В поступивших в суд письменных возражениях ФИО1 просил административное исковое заявление о взыскании с него пени оставить без удовлетворения, ссылаясь на то, что налоговый агент - Законодательное собрание Камчатского края устранился от выполнения судебных решений о восстановлении его в должности и выплате денежного вознаграждения за вынужденный прогул, предоставил в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с ненадлежащими сведениями, не сообщил в установленный срок в налоговый орган о невозможности удержать налог, а административный ответчик отказался проводить проверку правомерности и достоверности представленных сведений по форме 2-НДФЛ, не использовал право на взыскание суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц, которая не подтверждена судебными или иными решениями.
Руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав административного ответчика, исследовав материалы административного дела, материалы административного дела 2а-1675/2022, нарядов №№ 89а, 147а, суд приходит к следующему.
В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).
В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 данного Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
В соответствии с п.п. 2, 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, <данные изъяты> 23 июля 2018 года в УФНС России по Камчатскому краю предоставлена справка о доходах физического лица за 2016 год № 108 от 1 марта 2017 года по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица, в которой содержатся сведения о полученном ФИО1 в 2016 году доходе в сумме 1 091 293 руб. 51 коп. и не удержанной сумме налога в размере 141 868 руб.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция; после реорганизации – Управление) ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 7002388 от 15 июля 2018 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 141 718 рублей (с учетом имевшейся переплаты) с установленным сроком – не позднее 3 декабря 2018 года.
В связи с неисполнением административным ответчиком в установленный срок обязанности по уплате налога ему было направлено требование № 104255 от 7 декабря 2018 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 141 718 рублей со сроком исполнения до 27 декабря 2018 года.
Поскольку соответствующая задолженность в установленный срок не была уплачена, 8 апреля 2019 года Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании такой задолженности, то есть в пределах установленного законом срока.
Однако мировым судьей судебного участка № 12 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края 11 апреля 2019 года было вынесено определение о возврате Инспекции указанного заявления.
20 мая 2019 года Инспекция вновь обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2016 года.
Мировым судьей судебного участка № 12 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края 23 мая 2019 года вынесено определение о возврате Инспекции указанного заявления.
Как следует из представленных материалов, в последующем Инспекция и Управление к мировому судье с аналогичными заявлениями не обращались.
Вместе с тем, 27 июля 2022 года Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 10 894 рубля 57 копеек.
Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 12 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 29 июля 2022 года о взыскании с ФИО1 данной задолженности отменен определением от 26 октября 2022 года.
11 января 2023 года Управление обратилось в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании указанной пени.
На основании ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В связи с тем, что Инспекция (после реорганизации – Управление) не реализовала свое право на обращение за взысканием с ФИО1 заложенности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с административным исковым заявлением в порядке 32 главы КАС РФ, налоговый орган утратил право взыскания задолженности в связи с пропуском срока, установленного ч. 2 ст. 286 КАС РФ.
Таким образом, начисление налоговым органом пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год за период с 4 декабря 2018 года по 21 марта 2022 года в размере 10 894,57 рублей является недопустимым, указанная задолженность взысканию не подлежит.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 2 июля 2020 года № 32-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина ФИО2» недоимка может быть признана безнадежной к взысканию в том числе и в случаях, когда законная возможность принудительного взыскания налоговых платежей была утрачена при обстоятельствах, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований, главным образом в силу упущений при оформлении процессуальных документов и при обращении в суд с иском к налогоплательщику с отступлениями от правил судопроизводства. Упущения такого рода тем более могут быть решающим условием причинения вреда казне, если налоговый орган не просит восстановить пропущенный срок обращения в суд, притом что право на такое ходатайство предусмотрено налоговым законом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание.
Таким образом, в случае если на счете налогоплательщика имеется задолженность по пеням, начисленная на налог, который налоговым органом утрачен для взыскания, начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям ст. 59 НК РФ.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования УФНС России по Камчатскому краю о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 10 894,57 рублей удовлетворению не подлежат, в связи с утратой административным истцом установленного налоговым законодательством права взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, на который начислены указанные пени.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 10 894 руб. 57 коп отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий подпись Т.Н. Лошаков