Решение по делу № 02А-0405/2023~МА-0382/2023 от 12.07.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 12 июля 2023 года

77RS0005-02-2023-006216-81

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-405/23 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИОбратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование иска указала, что 15 августа 2022г. ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении административного истца принято решение N 11094 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося во взыскании штрафа в размере сумма, недоимки в размере сумма, пени в размере сумма.

12 декабря 2022 г. указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган (УФНС России по г. Москве) путем подачи жалобы N 363185. Заявление (жалобу) административного истца от 12 декабря 2022 года г. N 363185 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не удовлетворили, что подтверждается решением по жалобе от 22.02.2023 года №21-10/020608@.

Административный истец считает решение от 15 августа 2022г N 11094 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2023 г. 2022 г. №21-10/020608@ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца.

24.09.2020г. административным истцом, было реализовано недвижимое имущество: здание (жилой дом), общая площадь 257 кв.м., кадастровый номер номер, расположенный по адресу: адрес, адрес с земельным участком, кадастровый номер номер. Стоимость продажи составила сумма жилой дом, сумма земельный участок, что подтверждается Договором купли-продажи от 24.09.2020г.

Жилой дом был зарегистрирован 14.08.2020г., кадастровая стоимость определена в размере сумма, что подтверждается выпиской из ЕГРН. В связи с тем, что кадастровая стоимость не соответствовала рыночной стоимости жилого дома, истцом было подано заявление о пересмотре вышеуказанной кадастровой стоимости в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании распоряжения Министерства имущественных отношений адрес.

Решением Комиссии от 12.08.2021г. № 15C3-8589 размер рыночной стоимости жилого дома определен в размере сумма – на момент государственной регистрации права на жилой дом 14.08.2020г., что подтверждается Решением Комиссии от 12.08.2021г. № 15C3-8589.

После получения решения Комиссии, истец подала декларацию по форме 3-НДФЛ. Был исчислен и уплачен НДФЛ в размере 13 % от суммы дохода, который был получен исходя из цены по договору купли-продажи с использованием вычетов.

У ИФНС России № 43 по г. Москве отсутствуют основания для доначисления налогов и штрафных санкций, в связи с чем административный истец просит суд:

- признать незаконным решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 15 августа 2022 года №11094 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель административного истца по доверенности и по ордеру адвокат ФИО в судебное заседание явилась, административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве по доверенности фио в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении.

Представитель ответчика УФНС России по г. Москве – по доверенности фио в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и следует из материалов дела, 24.09.2020г. административным истцом, было реализовано недвижимое имущество: здание (жилой дом), общая площадь 257 кв.м., кадастровый номер номер, расположенный по адресу: адрес, адрес с земельным участком, кадастровый номер номер. Стоимость продажи составила сумма жилой дом, сумма земельный участок, что подтверждается Договором купли-продажи от 24.09.2020г.

Жилой дом был зарегистрирован в ЕГРН 14.08.2020г., кадастровая стоимость определена в размере сумма, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

В связи с тем, что кадастровая стоимость не соответствовала рыночной стоимости жилого дома, истцом было подано заявление о пересмотре вышеуказанной кадастровой стоимости в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании распоряжения Министерства имущественных отношений адрес.

ИФНС России № 43 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, направленной по почте истцом 21.09.2021, дата представления в ИФНС России № 43 по г. Москве - 28.09.2021 г.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в отношении дохода, полученного от продажи налогоплательщиком объекта недвижимого имущества, ИФНС России № 43 по г. Москве вынесено Решение № 11094 от 15.08.2022, в соответствии с которым истцу доначислен НДФЛ в размере сумма, пени в размере сумма, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму сумма, и пунктом 1 статьи 119 НК РФ на сумму сумма

12 декабря 2022 г. указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган (УФНС России по г. Москве) путем подачи жалобы N 363185.

22.02.2023г. УФНС по г. Москве вынесено решение № 21-10/020608@, в соответствии с которым решение ИФНС № 43 по г. Москве изменено в части снижения размера штрафа.

Административный истец считает решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 15 августа 2022г N 11094 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2023 г. 2022 г. №21-10/020608@ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца.

Между тем, суд не может согласиться с позицией административного истца и приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований по следующим основаниям.

В представленной 28.09.2021 г. налоговой декларации ФИОаявила доход за 2020 год, полученный от продажи вышеуказанного недвижимого имущества в размере сумма, а также имущественный налоговый вычет по продаже недвижимого имущества в размере сумма

Согласно расчету налогоплательщика, сумма налога по ставке 13%, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – сумма

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества, полученным после 01.01.2020, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортного средства, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, o транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течения 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

На основании полученной, в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, информации из органов Росреестра налогоплательщику на праве собственности в период с 14.08.2020 по 24.09.2020 принадлежал объект недвижимого имущества (жилой дом) с кадастровым номером номер, расположенный по адресу: адрес, адрес.

Согласно, имеющемуся в материалах проверки, договору купли-продажи от 24.09.2020 года, доход от продажи вышеуказанного недвижимого имущества (жилого дома) составляет сумма

На основании сведений, полученных в рамках статьи 85 НК РФ, кадастровая стоимость недвижимого имущества, расположенного по адресу: адрес, адрес, кадастровый номер: номер по состоянию на 01.01.2020 составила сумма Кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 214.10 НК РФ равна сумма

Таким образом, поскольку сумма дохода от продажи спорного недвижимого имущества (жилого дома) меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения доходы принимается равными умноженной на коэффициент 0,7 кадастровой стоимости, т.е. сумма

Таким образом, в ходе проведения проверки ИФНС России № 43 по г. Москве установлено, что сумма дохода, исходя из цены сделки, кадастровой стоимости, и представленных имущественных налоговых вычетов составляет сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - сумма

Налог на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 г. не уплачен.

Административный истец в исковом заявлении ссылается на решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании распоряжения Министерства имущественных отношений адрес от 27.12.2018 № 15BP-1831, от 12.08.2021 № 15C3-8589.

Доводы административного истца о том, что согласно Решения комиссии от 12.08.2021 15C3-8589 кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 14.08.2020 года установлена в размере рыночной сумма не могут быть приняты судом во внимание, поскольку в соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 НК РФ кадастровая стоимость объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости определяется как подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость на проданный объект недвижимого имущества, расположенного по адресу: адрес, адрес, кадастровый номер: номер по состоянию на 01.01.2020 составила сумма

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы за период 2020г. необходимо руководствоваться кадастровой стоимостью, установленной по состоянию на сумма в соответствии с порядком, установленным статьей 214.10 НК РФ.

В абзаце 8 статьи 3 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) указано, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости, либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19.

Согласно статьи 24.11 Закона № 135-ФЗ для целей настоящего федерального закона под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости (далее исполнитель работ) и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В этой же статье предусмотрено, что рассмотрение споров о результатах определения кадастровой стоимости осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом.

Исходя из абзаца 3 статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ в течение трех рабочих дней с даты утверждения результатов определения кадастровой стоимости копия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (включая сведения о датах его опубликования и вступления в силу), один экземпляр отчета об определении кадастровой стоимости, составленного в форме электронного документа, направляются заказчиком работ в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке.

При этом, в соответствии со статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В абзаце 3 статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ указано, что кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей

Из указанных норм права следует, что действующее законодательство, регламентируя порядок определения кадастровой стоимости, в том числе, для целей налогообложения, а также внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН не наделяет налоговые органы какими-либо функциями в указанной сфере деятельности. Соответствующие вопросы относятся к сфере компетенции иных органов власти (органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета и др.).

Налоговые органы в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» не уполномочены утверждать результаты определения кадастровой стоимости, а также рассматривать вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой стоимости и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимого имущества в ЕГРН.

По этой причине в случае несогласия налогоплательщика с кадастровой объекта недвижимого имущества он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, с соблюдением правил подсудности и подведомственности дел, определенных ГПК РФ, КАС РФ. Соответствующие разъяснения о недопустимости совместного рассмотрения требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости и требования о пересмотре налоговых обязательств содержатся в п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Таким образом, соответствие либо несоответствие кадастровой стоимости реализованного объекта недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2020 года его рыночной стоимости осуществляется за рамками административного судопроизводства об оспаривании решения налогового органа.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Положениями пункта 1 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Из указанного следует, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год должна быть представлена в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 30.04.2021.

Как следует из материалов дела, первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год представлена истцом в Инспекцию 21.09.2021г.

В ходе камеральной налоговой проверки ИФНС России № 43 по г. Москве в действиях налогоплательщика выявлен состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 119 НК РФ.

Так, на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Учитывая, что первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год представленФИО 21.09.2021, то есть с нарушением срока, установленного положениями пункта 1 статьи 229 НК РФ, привлечение ее к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, является обоснованным.

Таким образом, поскольку судом установлено, что решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 15.08.2022 № 11094 является законным и обоснованным, оснований к его отмене не усматривается, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г. Москвы.

Судья: Н.Н. Назарова

Мотивированное решение суда изготовлено 21 июля 2023 года.