Дело № 2а-167/2025
67RS0029-01-2025-000188-56
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
09 июля 2025 года г. Десногорск
Десногорский городской суд Смоленской области в составе:
председательствующего судьи Касаткина А.В.,
при секретаре Филиной А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее – УФНС России по Смоленской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, указав в обоснование, что по состоянию на 05.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 172 186 руб. 40 коп., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 02.09.2024 у ФИО1 образовалась задолженность, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, которая составляет 13 805 руб. 91 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: пени в размере 13 805 руб. 91 коп. В адрес административного ответчика было направлено требование от 16.05.2023 № 151 об уплате задолженности по налогам на сумму 220 757 руб. 10 коп. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 52 в муниципальном образовании «г. Десногорск» Смоленской области от 03.12.2024 со ФИО1 взыскана задолженность по налогам в размере 8 914 руб. 65 коп. Определением мирового судьи судебного участка № 52 в муниципальном образовании «г. Десногорск» Смоленской области указанный судебный приказ отменен на основании заявления должника. Уточнив требования, просит суд взыскать со ФИО1 задолженность по пени в размере 6 159 руб. 01 коп.
УФНС России по Смоленской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, в адресованном суду ходатайстве просило о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административный иск не признал, поддержал возражения на административный иск в полном объеме, указав, что налоговым органом утрачено право на взыскание налогов, на которые начислены пени.
В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие участвующих в деле лиц.
Заслушав объяснения административного ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, материалы административных дел №№ 2а-42/2025, 2а-83/2025, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 3 ст. 48 НК РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.
В силу п. 5 сит. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 72 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.
В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Из материалов дела следует, что с 23.01.2012 по 03.06.2015 ФИО1 был зарегистрирован в качестве адвоката, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 04.06.2025.
В судебном заседании установлено, что 06.10.2017 ФИО1 исключен из реестра адвокатов Смоленской области как адвокат, выбывший из адвокатской палаты, без прекращения статуса адвоката.
30.05.2024 ФИО1 прекратил статус адвоката.
Указанные обстоятельства сторонами не оспаривались.
Таким образом, ФИО1 в указанный период являлся плательщиком налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ 16.05.2023 в адрес административного ответчика МИФНС России № 1 по Смоленской области направлено требование № 151 об уплате задолженности по налогам, страховых взносов по состоянию на 16.05.2023, согласно которому за ФИО1 числится общая задолженность по налогам на общую сумму 186 547 руб. 54 коп., а именно: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве, в т.ч. адвокатов, в размере 12 107 руб. 65 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 144 523 руб. 89 коп.; пени в размере 34 209 руб. 47 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 29 916 руб., которая подлежит уплате в срок до 15.06.2023.
Решением УФНС России по Смоленской области от 09.10.2023 № 6150 в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № 151 со ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 227 320 руб. 32 коп.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 52 в муниципальном образовании «г. Десногорск» Смоленской области от 07.11.2024 со ФИО1 взыскана задолженность за счет имущества физического лица по пени в размере 13 805 руб. 91 коп.
Определением мирового судьи судебного участка № 52 в муниципальном образовании «г. Десногорск» Смоленской области от 03.12.2024 указанный судебный приказ отменен на основании заявления должника.
Решением Десногорского городского суда Смоленской области от 24.02.2025, вступившим в законную силу 11.04.2025, УФНС России по Смоленской области отказано в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере 45 842 руб., пени в размере 6 246 руб. 36 коп.
Решением Десногорского городского суда Смоленской области от 13.02.2025, вступившим в законную силу 03.06.2025, УФНС России по Смоленской области отказано в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 13 000 руб.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Десногорского районного отделения судебных приставов УФССП России по Смоленской области от 20.02.2025 окончено исполнительное производство № 17562/25/67024-ИП в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 74 351 руб. 07 коп. Сумма, взысканная по исполнительному производству на момент завершения исполнительного производства, составляет 74 351 руб. 07 коп.
Согласно представленному административным истцом расчету сумма задолженности административного ответчика по пени составляет 8 453 руб. 73 коп. Недоимка для пени за период с 17.05.2024 по 27.08.2024 составляет 148 794 руб. 52 коп., а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со сроком за 2019 год – 29 354 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год – 4 298 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год – 34 445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год – 8 766 руб.; страховые взносы за 2023 год – 45 842 руб.; страховые взносы за 2024 год – 20 491 руб. 94 коп.; НДФЛ за 2018 год – 5 597 руб. 58 коп.
Из представленному административным истцом уточненного расчета следует, что сумма задолженности административного ответчика по пени составляет 6 159 руб. 01 коп. Недоимка для пени за период с 17.05.2024 по 27.08.2024 составляет 102 807 руб. 44 коп., а именно: налог на доходы физических лиц сроком уплаты до 15.01.2019 – 3 250 руб.; налог на доходы физических лиц сроком уплаты до 15.10.2018 – 3 250 руб.; налог на доходы физических лиц сроком уплаты до 16.07.2018 – 3 615 руб. 55 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 31.12.2019 – 29 354 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 09.01.2019 – 15 828 руб. 89 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование со сроком уплаты до 31.12.2019 – 4 298 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование со сроком уплаты до 09.01.2023 – 8 766 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 09.01.2023 – 34 445 руб. Недоимка для пени за период с 28.08.2024 по 01.09.2024 составляет 101 946 руб. 58 коп.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в связи с отсутствием оснований для взыскания задолженности по пени с административного ответчика, поскольку материалы дела не содержат доказательств того, что на сумму основного обязательства административным истцом были выставлены требования и приняты меры по своевременному взысканию задолженности путем обращения с заявлением о вынесении судебного приказа или административного иска, а также учитывая отказ в удовлетворении административных исков УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, которые включены в расчет задолженности по пени по настоящему административному иску.
Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, ограничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Таким образом, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по их уплате.
Руководствуясь ст. ст. 175 – 178, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам отказать.
Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Десногорский городской суд Смоленской области в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
Судья А.В. Касаткин
Решение изготовлено в окончательной форме 17.07.2025