Административное дело № 2а-4083/2025
УИД 48RS0001-01-2025-003239-40
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 июля 2025 года г. Липецк
Советский районный суд города Липецка в составе:
председательствующего Полухина Д.И.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черниковой Я.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Липецкой области, УФНС России по Мурманской области о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, расходов по оплате госпошлины,
установил:
ФИО1 обратился с административным иском к УФНС России по Липецкой области, УФНС России по Мурманской области о взыскании суммы процентов, исчисленных в соответствии с ч. 4 ст. 79 НК РФ на излишне взысканную сумму 237 863,63 руб., с 17.07.2024 г. по день ее учета в счет исполнения совокупной обязанности ФИО1 по оплате налоговых платежей; взыскании с административных ответчиков в свою пользу расходов по оплате госпошлины в сумме 4000 руб.
В обоснование требований административный истец указывал, что в марте 2024 года обратился в Управление ФНС России по Липецкой области с заявлением о перерасчете (списании) задолженности по имущественному, земельному и транспортному налогам за период с 2016 г. по 2020 г. включительно. Письмом от 29.03.2024 № ему было в этом отказано и пояснено, что по состоянию на текущую дату сальдо ЕНС (единого налогового счета) отрицательное и равно 562 386,26 руб.
16.07.2024 г. ФИО1 в счет погашения начисленной задолженности внес на свой единого налогового счета 498 834,98 руб., немедленно удержанные ФНС. Впоследствии ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Липецкой области о признании задолженности безнадежной к взысканию и обязании исключить запись из лицевого счета о наличии отрицательного сальдо. Решением Советского районного суда г.Липецка от 24.02.2025 г. по административному делу № 2а-1377/2025 его исковые требования были частично удовлетворены. Суд признал безнадежной к взысканию недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 и 2020 г., в сумме 76011 руб.; по земельному налогу за 2017, 2018 и 2020 г. в сумме 73145,44 руб.; по транспортному налогу за 2020 г. в сумме 1883 руб., и по пени в сумме 86824,19 коп., а всего на сумму 237 863,63 коп. Так же суд обязал УФНС России по Липецкой области исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 о наличии отрицательного сальдо по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 и 2020 г., в сумме 76011 руб.; по земельному налогу за 2017, 2018 и 2020 г. в сумме 73145 руб. 44 коп.; по транспортному налогу за 2020 г. в сумме 1883 руб., и по пени в сумме 86824 руб. 19 коп., а всего на сумму 237 863 руб. 63 коп. Таким образом, поступившая в бюджет 16.07.2024 г. сумма налогового платежа 498 834,98 руб. превышала имевшуюся у ФИО1 налоговую задолженность на 237 863,63 руб.
Расчет суммы процентов в соответствии со ст. 79 НК произведен за период с 17.07.2024г. по 17.05.2025 г., исходя из суммы излишне взысканных денежных средств 237 863,63 руб. По состоянию на 11.05.2025 г. налоговый орган обязан компенсировать ФИО1 сумму процентов в соответствии со ст. 79 НК РФ в размере 39 786,15 руб.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились.
Представитель УФНС России по Мурманской области ФИО2 в письменных возражениях просил отказать в удовлетворении требований, поскольку в силу положений ст.44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату. Таким образом, денежные средства в размере 237 863,63 руб., уплаченные ФИО1 не могут рассматриваться как излишне поступившие в бюджет, в связи с чем отсутствуют основания для начисления и выплаты процентов.
Представитель УФНС России по Липецкой области ФИО3 в письменном отзыве на административный иск со ссылкой на положения ст. 395 ГК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2016 года N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» указывала на необоснованность предъявленного административного иска.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, в том числе автомобили, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного кодекса.
В силу части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе в силу пункта 1 указанной статьи - жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (подпункт 1); индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5).
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как усматривается из материалов дела, в период с 2016 по 2020 гг. ФИО1 являлся собственником 7 транспортных средств, 93 земельных участков, 61 объекта недвижимости, при этом земельные участки были расположены в Липецкой области, а объекты недвижимости – в Липецкой и Воронежской областях.
Управлением в отношении ФИО1 были выставлены следующие налоговые требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: № 1041 от 03.02.2021 года; № 642 от 19.01.2021 года; № 10071 от 15.02.2021 года; № 7940 от 29.01.2020 года; № 22423 от 08.02.2019 года; № 2573 от 30.01.2020 года; № 24921 от 24.12.2019 года; № 1761 от 28.01.2019 года; № 2193 от 16.05.2018 года; № 3253 от 01.02.2019 года; № 855 от 30.01.2019 года; № 861 от 08.02.2018 года; № 2337 от 16.05.2023 года.
В связи с неуплатой задолженности УФНС России по Липецкой области в отношении ФИО1 выставлено единое требование об уплате налога № 2337 от 16.05.2023 года со сроком уплаты до 20.06.2023 г.
В данное требование вошла задолженность по:
- транспортному налогу в сумме 5 736,19 руб.;
- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в сумме 87 354 руб.;
- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 8 568 руб.;
- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в сумме 16 281,70 руб.;
- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 61 991,44 руб.;
- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 7 642 руб.;
- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 77 236 руб.;
- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в сумме 222 руб.;
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 22 092,24 руб.;
- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 1 882 руб.
Всего сумма задолженности, включенная в требование, составила 289 005,57 руб., пени в сумме 59 894,39 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов Управление обращалось в судебный участок с заявлениями о вынесении судебных приказов.
Вынесенные мировым судьей Задонского судебного участка № 2 Задонского судебного района Липецкой области судебные приказы № 2а-2064/2019 от 28.08.2019 года; № 2а-1192/2019 от 08.07.2019 года; 2а-116/2019 от 18.02.2019 года; № 2а-231/2022 от 15.03.2022 года отменены определениями мирового судьи от 09.09.2019 года, 31.07.2019 года, 28.02.2019 года и 14.07.2022 года соответственно.
19.03.2024 г. ФИО1 обратился в УФНС России по Липецкой области о перерасчете (списании) задолженности по имущественному, земельному, транспортному налогам за период с 2016 по 2020 гг. включительно.
29.03.2024 г. в адрес ФИО1 Управлением направлено письмо по результатам рассмотрения заявления. Указано, что по состоянию на 29.03.2024 г. сальдо ЕНС отрицательное и равно 562 386,26 руб., в том числе:
- по налогам - 452 955,57 руб. из них: земельный налог - 212 080,44 руб. (за 2017 - 2022 годы), транспортный налог - 11 170,19 руб. (за 2019,2020,2022 годы), налог на имущество - 138 120,70 руб. (за 2016 год по сроку уплаты 01.02.2018 года, за 2017-2022 годы), страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам - 45 842 руб. (за 2023 год), страховые взносы за периоды до 01.01.2023 - 37 174,24 руб. (за 2022 год), налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 8 568 руб. (за 2022 год).
- по штрафу - 500 руб. (по решению о привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения № 6730 от 14.09.2023 года за 2022 год).
- по пени - 108 930,69 руб., которая начисляется в соответствии с п.3 ст.75НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Кроме того, указано, что налоговым органом своевременно и в полном объеме списана задолженность - 160 336,93 руб.: в соответствии с пп. 4.1 ст.59 НК РФ по имущественным налогам в размере 61 687,35 руб.; в соответствии с ФЗ от 28.12.2017 № 436-Ф3 (п. 1 ст. 12) по имущественным налогам в размере 36 334,06 руб.; в соответствии с Законом Воронежской области о дополнительных основаниях признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам в размере 62 315,52 руб.
16.07.2024 г. ФИО1 в счет погашения начисленной задолженности внес на свой единый налоговый счет 498 834,98 руб.
06.08.2024 г. ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Липецкой области, УФНС России по Мурманской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности.
Решением Советского районного суда г. Липецка от 24.02.2025 г. по делу № 2а-1377/2025 административный иск ФИО1 к УФНС России по Липецкой области, УФНС России по Мурманской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности, удовлетворен частично.
Признана безнадежной к взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 и 2020 годы, в сумме 76011 руб.; по земельному налогу за 2017, 2018 и 2020 годы в сумме 73145 руб. 44 коп.; по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1883 руб., и по пени в сумме 86824 руб. 19 коп., а всего на сумму 237 863 руб. 63 коп.
На УФНС России по Липецкой области возложена обязанность исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 о наличии отрицательного сальдо по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 и 2020 годы, в сумме 76011 руб.; по земельному налогу за 2017, 2018 и 2020 годы в сумме 73145 руб. 44 коп.; по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1883 руб., и по пени в сумме 86824 руб. 19 коп., а всего на сумму 237 863 руб. 63 коп. немедленно после вступления решения суда в законную силу.
В удовлетворении требований ФИО1 к УФНС России по Мурманской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности, отказано. Решение вступило в законную силу 11.04.2025 г.
Административный истец считает, что поступившая в бюджет 16.07.2024 г. сумма налогового платежа 498 834,98 руб. превышала имевшуюся у ФИО1 налоговуюзадолженность на 237 863,63 руб. Поскольку образовалась переплата, которую налоговый орган отказался перечислить административному истцу, полагает, что по состоянию на 11.05.2025 г. налоговый орган обязан компенсировать ФИО1 сумму процентов в соответствии со ст. 79 НК РФ в размере 39 786,15 руб., насчитанную на сумму переплаты в размере 237 863,63 руб.
Согласно пункту 1 статьи 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
В пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2016 года N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (пункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Учитывая, что данный спор вытекает из налоговых правоотношений, поэтому положения статьи 395 ГК РФ в данном случае не применимы.
В соответствии с п. 4 ст. 79 Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
Таким образом, проценты начисляются только в случае излишнего взыскания налога, а не в ином случае.
Суд считает, что в данном случае также не имеется оснований для применения к возникшим правоотношениям положений статьи 79 НК РФ, и соответственно, оснований для начисления процентов, поскольку решением Советского районного суда г. Липецка от 24.02.2025 г. по делу № 2а-1377/2025 налоговая недоимка в размере 237 863 руб. 63 коп. признана безнадежной ко взысканию. Соответствующих решений о том, что данная недоимка является излишне взысканной, материалы дела не содержат и истцом не доказано.
Таким образом, оснований для взыскания с налогового органа процентов в размере 39 786,15 руб. у суда не имеется.
В связи с отказом в удовлетворении административного иска понесенные административным истцом судебные расходы на уплату государственной пошлины возмещению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к УФНС России по Липецкой области, УФНС России по Мурманской области о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, расходов по оплате госпошлины.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Липецкий областной суд через Советский районный суд г.Липецка.
Председательствующий Д.И. Полухин
Решение в окончательной форме изготовлено 6 августа 2025 года.